根據(jù)財(cái)會(huì)2014年8號(hào)(關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的通知)的規(guī)定，職工薪酬由原來的8項(xiàng)內(nèi)容改為4項(xiàng)，即將原來的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，再新增短期帶薪缺勤、短期利潤分享計(jì)劃作為改后的第一項(xiàng)內(nèi)容短期薪酬;將原來的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)改為第二項(xiàng)內(nèi)容離職后福利;第三項(xiàng)內(nèi)容仍為辭退福利;第四項(xiàng)內(nèi)容為其他長期職工福利。
根據(jù)上述規(guī)定，會(huì)計(jì)職工薪酬的核算應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”下設(shè)短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利四個(gè)一級(jí)明細(xì)，再在短期薪酬下設(shè)工資、福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等二級(jí)明細(xì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，工資薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，即分別按工資薪金總額的14%、2%、2.5%(高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)按8%)扣除，但工資薪金總額不包括福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)一金;個(gè)人所得稅法規(guī)定工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，而工資薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等。
根據(jù)上述規(guī)定，會(huì)計(jì)的職工薪酬與稅法的工資薪金支出、工資薪金所得包括的內(nèi)容基本一致，但不等于稅法的工資薪金總額，工資薪金總額是指會(huì)計(jì)職工薪酬中短期薪酬的第一部分工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的應(yīng)發(fā)數(shù)，是計(jì)算應(yīng)納稅所得額中職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。
案例說明：
【案例1】2017年12月31日，甲公司分配工資600000元。其中生產(chǎn)工人工資300000元，車間管理人員工資100000元，廠部管理人員工資100000元，銷售人員工資100000元。2018年1月5實(shí)際發(fā)放，代扣社保費(fèi)50000元，代扣個(gè)人所得稅35000元。
案例分析：
甲公司賬務(wù)處理如下：
2017年12月31日分配工資時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 300000
制造費(fèi)用 100000
管理費(fèi)用 100000
銷售費(fèi)用 100000
貸：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬(工資) 600000
2018年1月5日實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬(工資) 600000
貸：其他應(yīng)收款(或其他應(yīng)付款)——社保費(fèi) 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交個(gè)人所得稅 35000
【特別提示】福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算同工資的處理。
本期小結(jié)：2014年7月后的職工薪酬分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。會(huì)計(jì)核算應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”下設(shè)上述四個(gè)一級(jí)明細(xì)，再在短期薪酬下設(shè)工資、福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等二級(jí)明細(xì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。職工薪酬一般按個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金所得計(jì)算交納個(gè)人所得稅，職工薪酬涉及的成本費(fèi)用按企業(yè)所得稅規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。