在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬，是經(jīng)常發(fā)生的事。會(huì)計(jì)人員對(duì)于壞賬如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，需要做到了然于胸。目前，根據(jù)企業(yè)采用的不同會(huì)計(jì)制，主要的三種會(huì)計(jì)處理：
一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017年)應(yīng)用指南，應(yīng)收款項(xiàng)作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失應(yīng)通過(guò)“信用減值損失”科目核算。因此，企業(yè)發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過(guò)“信用減值損失”科目核算，不再通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：信用減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
在認(rèn)定應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回時(shí)，經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，予以核銷的，需根據(jù)批準(zhǔn)的核銷金額，做如下分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
若核銷金額大于已計(jì)提的損失準(zhǔn)備，應(yīng)按差額做如下分錄：
借：信用減值損失
貸：應(yīng)收賬款
二、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于壞賬損失的處理相對(duì)簡(jiǎn)單，采用直接核銷法。小準(zhǔn)則要求將減除可收回的金額后確認(rèn)的確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失，于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減相應(yīng)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款
三、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度
企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且應(yīng)單獨(dú)核算，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額來(lái)反映。也就是說(shuō)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，只能采用備抵法核算壞賬損失。
企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=本期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額
以上公式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)的，做相反分錄，即：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
對(duì)于確認(rèn)發(fā)生了無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)可核銷，沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備，分錄如下：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款等
已核銷又收回的壞賬，按實(shí)際收回的金額，
借：應(yīng)收賬款等
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時(shí)，以相同的金額，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款等