EPC總承包合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控
1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):按照混合銷售還是兼營(yíng)行為征稅
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條:“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi),EPC工程總承包業(yè)務(wù)適用混合銷售行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條的規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額(按照兼營(yíng)行為處理),安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
由于國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)EPC總承包業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理,沒有明確的規(guī)定,因此,各地方的稅務(wù)局有的認(rèn)定為混合銷售處理,有的認(rèn)定為兼營(yíng)行為處理,存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)前面的稅法規(guī)定,筆者認(rèn)為EPC總承包合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難點(diǎn)如下:
第一,如果具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍的EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同(只簽訂一份合同,是稅法上的一項(xiàng)銷售行為),則存在認(rèn)定為混合銷售還是認(rèn)定為兼營(yíng)行為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二,只具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全的EPC總承包方與資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同,合同中分包約定各個(gè)聯(lián)合體的工作界面(相當(dāng)于各聯(lián)合體分別與業(yè)主簽訂合同),分別給業(yè)主開具發(fā)票、分包結(jié)算,由牽頭人代支付各聯(lián)合體的款項(xiàng),則一定是按照兼營(yíng)行為進(jìn)行稅務(wù)處理,不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、EPC總承包合同的稅務(wù)管控策略
為了解決EPC總承包合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題,按照以下方法進(jìn)行管控:
(1)通過準(zhǔn)確的工程概算解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同報(bào)價(jià)的法律依據(jù)
根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4號(hào))第二條和國(guó)家稅務(wù)總局2019年第39號(hào)文件第一條的規(guī)定:“工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+9%)。其中,9%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率,稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和,各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。”
第二、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同中投標(biāo)價(jià)的確定
一般計(jì)稅方法的稅前建筑工程報(bào)價(jià)=不含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用+不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi)+不含增值稅的人工費(fèi)用+不含增值稅的管理費(fèi)用和規(guī)費(fèi)+合理利潤(rùn)
一般計(jì)稅方法的非EPC建筑工程報(bào)價(jià)=一般計(jì)稅方法的稅前建筑工程報(bào)價(jià)+一般計(jì)稅方法的稅前建筑工程報(bào)價(jià)×9%
第三、EPC建筑工程報(bào)價(jià)如下:
一是如果業(yè)主要求承包方開具13%的設(shè)備采購(gòu)發(fā)票,則一般計(jì)稅方法的EPC建筑工程報(bào)價(jià)=(不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn))+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×13%+不含增值稅的安裝費(fèi)用×9%。
二是如果業(yè)主要求承包方開具9%的設(shè)備采購(gòu)發(fā)票,則一般計(jì)稅方法的EPC建筑工程報(bào)價(jià)=(不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn))+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×9%+不含增值稅的安裝費(fèi)用×9%。
第四、不同工程概算下的稅務(wù)管控策略:
一是采用以上工程概算,則采用選擇前面所述的第二種合同簽約模式,都按照兼營(yíng)行為分別開具發(fā)票,沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二是采用以上工程概算,則采用選擇前面所述的第一種合同簽約模式,如果EPC總承包合同中分別約定設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)、安裝施工費(fèi),則按照兼營(yíng)行為分別開具發(fā)票,沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果EPC總承包合同中沒有分別約定設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)、安裝施工費(fèi),則按照混合銷售開具發(fā)票,增加總承包商的增值稅稅負(fù)。
(2)巧簽EPC總承包合同控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第一種合同簽訂策略:如果具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍的EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同(只簽訂一份合同,是稅法上的一項(xiàng)銷售行為),則必須在EPC合同中必須分別注明:設(shè)計(jì)費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用、建筑安裝費(fèi)用(含設(shè)備材料費(fèi)用),且按照(不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用+不含增值稅的設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用+不含增值稅的安裝費(fèi)用+合理利潤(rùn))+不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用×6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用×13%(或9%)+不含增值稅的安裝費(fèi)用×9%,作為一般計(jì)稅方法的EPC建筑工程報(bào)價(jià),則按照兼營(yíng)行為納稅!
第二種合同簽訂策略:如果EPC總承包方只具備建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購(gòu)資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全,則一定要與資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同,合同中分包約定各個(gè)聯(lián)合體的工作界面(相當(dāng)于各聯(lián)合體分別與業(yè)主簽訂合同),分別給業(yè)主開具發(fā)票、分包結(jié)算,由牽頭人代支付各聯(lián)合體成員的款項(xiàng)。