不當(dāng)獲得留抵退稅的原因
現(xiàn)階段，所有的留抵退稅都必須符合一定條件才能申請(qǐng)。如果不具備規(guī)定條件卻享受了留抵退稅待遇，即構(gòu)成不當(dāng)獲得留抵退稅。筆者梳理發(fā)現(xiàn)，不當(dāng)獲得留抵退稅，大體有以下兩類(lèi)原因：
其一，債權(quán)債務(wù)關(guān)系不成立，即不存在應(yīng)予退稅的留抵稅款卻申請(qǐng)了留抵退稅。這一類(lèi)常體現(xiàn)為兩種情況。一種是行為人故意虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額或者隱瞞銷(xiāo)項(xiàng)稅額，構(gòu)建虛假的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。稅務(wù)總局通報(bào)留抵退稅案例中常見(jiàn)的“收取銷(xiāo)售款隱匿公司銷(xiāo)售收入、減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)行虛假申報(bào)等手段”，就屬這一情形。另一種是行為人在非主觀(guān)故意情況下形成不真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。例如行為人購(gòu)進(jìn)的原材料發(fā)生非正常損失，但行為人因疏忽未及時(shí)、準(zhǔn)確地做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致多計(jì)留抵稅款，進(jìn)而不當(dāng)獲得留抵退稅。
其二，提前履行條件不成立，即雖然存在合法的留抵稅款，但不符合退稅條件，卻申請(qǐng)并享受了留抵退稅待遇。此類(lèi)目前主要有三種情況。第一種是行為人故意虛構(gòu)提前獲得留抵退稅的條件。例如行為人通過(guò)隱瞞欺騙手段獲得小型企業(yè)資格，騙取存量留抵稅額的退稅。第二種是行為人因過(guò)失誤以為可以提前獲得留抵退稅。例如行為人未將應(yīng)收未收的款項(xiàng)確認(rèn)為收入，不當(dāng)獲得小微企業(yè)資格，進(jìn)而享受留抵退稅待遇。第三種是行為人雖然沒(méi)有騙取留抵退稅的故意，但因其他違法行為導(dǎo)致應(yīng)予追繳已退留抵退稅款。例如行為人在獲得留抵退稅款后，被發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形。
從上述情況來(lái)看，不當(dāng)獲得留抵退稅有主觀(guān)故意、非主觀(guān)故意兩種原因。