一、收到留抵退稅賬務(wù)處理
申報(bào)表填寫：納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
兩個(gè)時(shí)點(diǎn)：一是收到準(zhǔn)予退稅文書當(dāng)期;二是辦理申報(bào)時(shí)，即次月申報(bào)期申報(bào)時(shí)。
兩項(xiàng)處理：一是沖減期末留抵稅額，即賬務(wù)處理;二是填寫附列資料(二)22欄。
目前常見的賬務(wù)處理方式，
其一：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
1、不屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算內(nèi)容。
財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、加計(jì)抵減的計(jì)算基數(shù)是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，留抵退稅不影響加計(jì)抵減計(jì)算基數(shù)。
計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，容易造成加計(jì)抵減的計(jì)算或比對(duì)錯(cuò)誤。
3、容易混淆了不得抵扣、兼營(yíng)簡(jiǎn)易或免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
其二：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
1、不屬于“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄核算內(nèi)容。
財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)規(guī)定，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。
2、一般來(lái)說(shuō)，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄不應(yīng)有貸方發(fā)生額。
3、以上兩種方式，都沒有體現(xiàn)在第一個(gè)時(shí)點(diǎn)(即：收到準(zhǔn)予退稅文書當(dāng)期)沖減期末留抵稅額的處理。
其三：
計(jì)算應(yīng)退留抵稅額時(shí)
借：應(yīng)收留抵稅額退稅款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—留抵稅額退稅
收到實(shí)際退稅時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收留抵稅額退稅款
1、體現(xiàn)了第一個(gè)時(shí)點(diǎn)沖減期末留抵稅額的處理。
2、新增科目未見相關(guān)文件明確。
建議：在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“留抵退稅”專欄。
二、繳回留抵退稅賬務(wù)處理
納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。
申報(bào)表填寫：納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
賬務(wù)處理：建議在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“繳回留抵退稅”專欄。
借：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅(繳回留抵退稅)
貸：銀行存款
或按：
借：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款