資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)增值稅稅務(wù)處理
1、資產(chǎn)重組的增值稅政策適用
目前我國針對企業(yè)重組增值稅的稅務(wù)法規(guī)主要由《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年13號公告，以下簡稱“13號公告”)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號)附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(，以下簡稱“36號文”)構(gòu)成。
兩個(gè)文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅;
根據(jù)上述文件規(guī)定，適用不征收增值稅的資產(chǎn)重組方式包括合并、分立、出售、置換等方式，并未直接列舉包含“劃轉(zhuǎn)”，但實(shí)務(wù)中關(guān)于劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)能否適用上述不征收增值稅政策依然存在爭議，爭議的焦點(diǎn)主要在于文件中 “等”字涵蓋的范圍，即“等”字前適用不征收增值稅政策的重組方式是否為窮盡列舉。
此外文件規(guī)定 “將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人”可以看出，劃轉(zhuǎn)過程中如果僅僅將實(shí)物資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)也不能符合不征稅的條件，但與該實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力是否需要全部一并劃轉(zhuǎn)才能滿足文件規(guī)定也頗具爭議。
2、其他實(shí)務(wù)問題
此外，在劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)適用不征增值稅處理規(guī)定過程中，仍有些細(xì)節(jié)問題需要在劃轉(zhuǎn)重組前需做詳盡的考量。例如：
?、偃绾蜗蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供實(shí)物資產(chǎn)及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并進(jìn)行劃轉(zhuǎn)的佐證材料;
?、谫Y產(chǎn)重組涉及的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)能否開具發(fā)票，如能開具發(fā)票，該如何開具;
?、蹌澇鲑Y產(chǎn)適用不征增值稅規(guī)定后對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理，是否需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;
?、苜Y產(chǎn)重組過程中被劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)如為其他無形資產(chǎn)能否適用上述不征收增值稅的相關(guān)規(guī)定;