防暑降溫品及藥品的財稅處理
89號文第十一條規(guī)定，用人單位應當為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例釋義》明確，本條規(guī)定的勞動保護支出，需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除;二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。
從上面這兩個文件的規(guī)定可知，企業(yè)為了維護在高溫環(huán)境下作業(yè)的職工的身體健康和安全生產(chǎn)的需要，應當為職工配備防暑降溫品及必需的藥品等應急物品。而這種應急物品的支出，不屬于職工福利費范疇，而屬于勞動保護支出范疇。
案例：B鋼鐵企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2017年6月為煉鋼車間的工人購買了防暑降溫飲料及必需的藥品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅額3400元(已經(jīng)稅務機關(guān)認證)。
(一)稅務處理
(1)增值稅處理。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務;(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;(四)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
由于企業(yè)為在高溫環(huán)境下作業(yè)的職工配備的防暑降溫品及藥品，屬于勞動保護支出，不屬于以上列舉進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情形，因此，購買的防暑降溫飲料及藥品，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
(2)企業(yè)所得稅處理。由于企業(yè)為在高溫環(huán)境下作業(yè)的職工配備的防暑降溫飲料及藥品，屬于勞動保護支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
(3)個人所得稅處理。由于從事高溫作業(yè)的職工飲用的防暑降溫飲料及藥品，不屬于《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定的工資、薪金所得項目，因此，無須繳納個人所得稅。
(二)會計處理
借：生產(chǎn)成本 20000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3400
貸：銀行存款 23400