防暑降溫費(fèi)的財(cái)稅處理
(一)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。
(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào)，以下簡稱“3號(hào)文”)第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(三)根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合3號(hào)文第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為3號(hào)文第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
從上面第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)文件的規(guī)定可知，一般情況下，防暑降溫費(fèi)無論是在會(huì)計(jì)上還是在稅收上均屬于職工福利費(fèi)范疇，但是，從第(三)項(xiàng)文件的規(guī)定可知，如果企業(yè)把防暑降溫費(fèi)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合3號(hào)文第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。這也就是說，隨同工資一起發(fā)放的防暑降溫費(fèi)，在稅收上，既可以按照職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅處理，也可以按照工資薪金進(jìn)行納稅處理。另外，從這三個(gè)文件的規(guī)定還可知，防暑降溫費(fèi)支付方式可以是現(xiàn)金，也可以是實(shí)物。
(1)防暑降溫費(fèi)隨同工資一起發(fā)放
案例：C公司決定在每年夏季高溫季節(jié)隨同工資一起發(fā)放防暑降溫費(fèi)。2017年6月每人獲得防暑降溫費(fèi)100元，其中，廠部10人，車間管理人員5人，車間工人300人，銷售部門4人。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 1000
制造費(fèi)用 500
生產(chǎn)成本 30000
銷售費(fèi)用 400
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(防暑降溫費(fèi)) 31900
(2)防暑降溫費(fèi)單獨(dú)發(fā)放
案例：D公司在2017年夏季給每位職工發(fā)放防暑降溫費(fèi)300元，其中，廠部7人，車間管理人員3人，車間工人200人，銷售部門2人。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 2100
制造費(fèi)用 900
生產(chǎn)成本 60000
銷售費(fèi)用 600
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利(防暑降溫費(fèi)) 63600
(3)發(fā)放防暑降溫品
案例：E公司在2017年夏季給每位職工發(fā)放含稅價(jià)格117元的防暑降溫品。其中，廠部5人，車間管理人員3人，車間工人190人，銷售部門2人。取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅額3400元。
①增值稅處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，購進(jìn)貨物用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：
購進(jìn)防暑降溫品時(shí)，
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利(防暑降溫品) 23400
貸：銀行存款 23400
發(fā)放防暑降溫品時(shí)，
借：管理費(fèi)用 585
制造費(fèi)用 351
生產(chǎn)成本 22230
銷售費(fèi)用 234
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利(防暑降溫品) 23400
?、谄髽I(yè)所得稅處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第二條第(三)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。
從上面的政策規(guī)定可知，給職工發(fā)放防暑降溫品應(yīng)視同銷售行為，按照購買時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增視同銷售收入23400元，同時(shí)調(diào)增視同銷售成本23400元。
(4)發(fā)放防暑降溫費(fèi)個(gè)人所得稅處理。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，防暑降溫費(fèi)無論是隨同工資一起發(fā)放，還是單獨(dú)發(fā)放，以及發(fā)放防暑降溫品的，均應(yīng)當(dāng)與發(fā)放當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。