工程項目試生產(chǎn)期借款費用的資本化
對于企業(yè)大中型固定資產(chǎn)投資項目，一般需要政府部門審批、核準或備案，根據(jù)《建設項目竣工環(huán)境保護驗收管理辦法》第十條規(guī)定，進行試生產(chǎn)的建設項目，建設單位應當自試生產(chǎn)之日起3個月內(nèi)，向有審批權(quán)的環(huán)境保護行政主管部門申請項目竣工環(huán)境保護驗收，經(jīng)批準后建設單位方可繼續(xù)進行試生產(chǎn)。試生產(chǎn)的期限最長不超過一年，核設施建設項目試生產(chǎn)的期限最長不超過兩年。
在試生產(chǎn)期內(nèi)，通過國家環(huán)境保護、安全生產(chǎn)部門的審查驗收合格，準予該項目投入正式生產(chǎn)，應當表明工程項目達到可正常使用狀態(tài)。因此，大中型工程項目的政府主管部門的驗收合格是固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)的重要條件。沒有通過驗收，則表明該工程項目存在安全或環(huán)保的問題或缺陷，也不可能生產(chǎn)合格或符合要求的產(chǎn)品，也就不能投入正常生產(chǎn)。根據(jù)固定資產(chǎn)安全監(jiān)管規(guī)定，結(jié)合會計準則內(nèi)涵和實質(zhì)，試生產(chǎn)期間的借款費用是可以資本化處理的。
另外，根據(jù)《國務院關(guān)于投資體制改革的決定》(國發(fā)〔2004〕20號)規(guī)定，固定資產(chǎn)投資管理變更為審批制、核準制和備案制，企業(yè)自主投資的項目主要采取備案制。但各省市投資主管部門一般規(guī)定，總投資額發(fā)生變化且超出原備案總投資30%的，需要重新履行備案手續(xù)。因此，試生產(chǎn)期延長，借款費用資本化增加，固定資產(chǎn)投資加大，超總投資的概率增加。加強試生產(chǎn)管理，合理進行資本化，有利于投資控制。