最近，有企業(yè)取得支付廣告費的增值稅專用發(fā)票，并且稅率為13%，第一反應廣告費作為現代服務業(yè)，應該適用6%的稅率，現在取得13%的發(fā)票，究竟能否抵扣呢，實際上，在經營租賃服務下，將飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，確實能適用13%的稅率，我們具體來看:
根據財稅[2016]36號《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，其附件1“銷售服務、無形資產、不動產注釋”中對于廣告費有以下注釋：
現代服務中的文化創(chuàng)意服務中明確，廣告服務：是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
現代服務中的租賃服務中明確，經營租賃服務：是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。其中，將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。
根據以上規(guī)定，我們不難得出以下判斷：
一、如果委托廣告公司去做廣告，按規(guī)定應取得內容為“廣告服務”等類型的發(fā)票，并且，由于廣告業(yè)屬于現代服務業(yè)，適用6%的增值稅稅率，對于取得的專用發(fā)票，按照6%計算可抵扣的進項稅額;
二、如果企業(yè)自己租賃廣告牌、或者租賃墻面、或者租賃電梯自己投放廣告。按規(guī)定應取得內容為“不動產租賃”類型發(fā)票，并且稅率是9%，對于取得的專用發(fā)票，按照9%計算其可抵扣的增值稅進項稅額。
三、如果是租賃公共汽車、地鐵等的車體投放廣告。按規(guī)定應取得內容為“有形動產的租賃”增值稅發(fā)票，適用稅率為13%，對于取得的專用發(fā)票，按照13%計算其可抵扣的進項稅額。
同時，廣告費支出對于取得不同類型得發(fā)票，如何在企業(yè)所得稅前扣除呢？
根據國家稅務總局公告2018年第28號 國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定;關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。第七條 企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。
根據以上規(guī)定，我們認為，在企業(yè)所得稅前扣除過程中，對于扣除項目的劃分，應按照企業(yè)的實際經營活動來做，對于非廣告公司來講，用于廣告宣傳的支出，即便是發(fā)票品目未顯示“廣告服務”，我們也應該判斷為廣告費支出在企業(yè)所得稅前扣除。