2020年瑞幸咖啡因會(huì)計(jì)不正當(dāng)行為被美國證券交易委員會(huì)調(diào)查，這個(gè)事件一大焦點(diǎn)就是，瑞幸曾購買了總額2500萬美元保額的董責(zé)險(xiǎn)。之后披露《關(guān)于購買董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員責(zé)任險(xiǎn)的公告》的上市公司劇增。2021年底康美藥業(yè)(600518)虛假陳述案“天價(jià)”賠償判決，又一次掀起了上市公司購買董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)的小高潮。我們近期也接到了幾家上市公司的咨詢，問公司購買的董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)是否準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除?
相關(guān)規(guī)定：
(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
(二)《中華人民共和國保險(xiǎn)法》第四章第九十五條(二)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào))根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)有關(guān)稅務(wù)處理問題公告如下：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(四)《**保險(xiǎn)公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員責(zé)任保險(xiǎn)條款》第三條被保險(xiǎn)個(gè)人的保障如果第三方以被保險(xiǎn)個(gè)人在自追溯日起至保險(xiǎn)期間終止日止的期間內(nèi)以被保險(xiǎn)個(gè)人的身份執(zhí)行職務(wù)時(shí)的錯(cuò)誤行為為由，在本保險(xiǎn)期間內(nèi)向被保險(xiǎn)個(gè)人提出索賠，且其首次提出索賠的時(shí)間是在本保險(xiǎn)期間內(nèi)，對(duì)于被保險(xiǎn)個(gè)人的損失，在被保險(xiǎn)公司無義務(wù)或無能力補(bǔ)償被保險(xiǎn)個(gè)人時(shí)，保險(xiǎn)人在被保險(xiǎn)公司無法補(bǔ)償?shù)姆秶鷥?nèi)負(fù)責(zé)賠償。(各家保險(xiǎn)公司規(guī)定基本一致)
結(jié)合規(guī)定(一)(二)(三)，上市公司以董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中的責(zé)任險(xiǎn)為由認(rèn)為可在稅前扣除。但《企業(yè)所得稅法》規(guī)定一項(xiàng)費(fèi)用在稅前扣除的前提是這項(xiàng)費(fèi)用支出應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)是保障董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他雇員因管理公司的過程中的不當(dāng)行為而遭受第三方賠償請(qǐng)求，所導(dǎo)致的個(gè)人損失，保險(xiǎn)公司只是對(duì)他們個(gè)人損失部分負(fù)責(zé)賠償。因此上市公司購買的董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)保障的是個(gè)人利益，而非上市公司利益。所以，我們認(rèn)為董監(jiān)高責(zé)任險(xiǎn)不能按照52號(hào)公告中責(zé)任險(xiǎn)的名義在稅前扣除，而應(yīng)按照公司為員工購買的其他商業(yè)險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)定判斷是否能在稅前扣除。據(jù)我們了解，有些省份稅務(wù)局規(guī)定除補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療等總局明確規(guī)定的可限額扣除的商業(yè)險(xiǎn)，公司為員工繳納的其他商業(yè)險(xiǎn)均不得稅前扣除;有些省份稅務(wù)局規(guī)定公司為員工交納的其他商業(yè)險(xiǎn)，公司賬面若核算為福利費(fèi)并且已經(jīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，則允許在福利費(fèi)限額中扣除。
作者：中匯(浙江)稅務(wù)師事務(wù)所 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與技術(shù)部