2020年瑞幸咖啡因會計不正當行為被美國證券交易委員會調(diào)查，這個事件一大焦點就是，瑞幸曾購買了總額2500萬美元保額的董責險。之后披露《關(guān)于購買董事、監(jiān)事及高級管理人員責任險的公告》的上市公司劇增。2021年底康美藥業(yè)(600518)虛假陳述案“天價”賠償判決，又一次掀起了上市公司購買董監(jiān)高責任險的小高潮。我們近期也接到了幾家上市公司的咨詢，問公司購買的董監(jiān)高責任險是否準予在企業(yè)所得稅稅前扣除?
相關(guān)規(guī)定：
(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
(二)《中華人民共和國保險法》第四章第九十五條(二)財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，包括財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務(wù)。
(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就雇主責任險、公眾責任險等責任保險有關(guān)稅務(wù)處理問題公告如下：企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(四)《**保險公司董事、監(jiān)事和高級管理人員責任保險條款》第三條被保險個人的保障如果第三方以被保險個人在自追溯日起至保險期間終止日止的期間內(nèi)以被保險個人的身份執(zhí)行職務(wù)時的錯誤行為為由，在本保險期間內(nèi)向被保險個人提出索賠，且其首次提出索賠的時間是在本保險期間內(nèi)，對于被保險個人的損失，在被保險公司無義務(wù)或無能力補償被保險個人時，保險人在被保險公司無法補償?shù)姆秶鷥?nèi)負責賠償。(各家保險公司規(guī)定基本一致)
結(jié)合規(guī)定(一)(二)(三)，上市公司以董監(jiān)高責任險屬于財產(chǎn)保險中的責任險為由認為可在稅前扣除。但《企業(yè)所得稅法》規(guī)定一項費用在稅前扣除的前提是這項費用支出應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。董監(jiān)高責任險是保障董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他雇員因管理公司的過程中的不當行為而遭受第三方賠償請求，所導致的個人損失，保險公司只是對他們個人損失部分負責賠償。因此上市公司購買的董監(jiān)高責任險保障的是個人利益，而非上市公司利益。所以，我們認為董監(jiān)高責任險不能按照52號公告中責任險的名義在稅前扣除，而應(yīng)按照公司為員工購買的其他商業(yè)險的相關(guān)規(guī)定判斷是否能在稅前扣除。據(jù)我們了解，有些省份稅務(wù)局規(guī)定除補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療等總局明確規(guī)定的可限額扣除的商業(yè)險，公司為員工繳納的其他商業(yè)險均不得稅前扣除;有些省份稅務(wù)局規(guī)定公司為員工交納的其他商業(yè)險，公司賬面若核算為福利費并且已經(jīng)代扣代繳個人所得稅，則允許在福利費限額中扣除。
作者：中匯(浙江)稅務(wù)師事務(wù)所 稅務(wù)風險管理與技術(shù)部