一般借款費用的資本化
根據(jù)CAS17第六條規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。該條規(guī)定表明，將一般借款費用資本化的前提是能夠核實一般借款資金與資本支出之間的對應(yīng)關(guān)系，具體要求是在兩者之間建立直接的、明確的、可跟蹤的對應(yīng)關(guān)系，例如企業(yè)對借款資金專戶存儲并指定用途專門用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購置或建造等。
在實務(wù)中，判斷一般借款資金和資本支出兩者之間的對應(yīng)關(guān)系是較為主觀的，涉及較高的專業(yè)性判斷，有時也是相當困難的，并且很容易成為利潤操縱的手段,因此這一問題始終是監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)注重點。2006年11月，證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知》(證監(jiān)發(fā)[2006]136號)，文件明確規(guī)定，上市公司應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)情況和資金實際使用情況，謹慎確定借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。對于涉及一般借款的借款費用資本化，應(yīng)由公司董事會審查并做出決議。上市公司應(yīng)按照財務(wù)會計信息披露規(guī)范的要求，在財務(wù)報表附注中充分披露借款費用資本化的范圍、期間以及金額，不得將不符合資本化條件的借款費用予以資本化。
因此，一般借款費用會計處理原則為：如果不能在一般借款資金和資本支出這兩者之間建立直接的、明確的、可跟蹤的對應(yīng)關(guān)系，則一般借款支出應(yīng)當予以費用化處理，不能資本化計入資產(chǎn)價值中。如果確實可以獲取關(guān)于一般借款資金和資本支出之間對應(yīng)關(guān)系的確鑿證據(jù)的，可以將一般借款費用按照CAS17規(guī)定的方法予以資本化并計入相關(guān)資產(chǎn)的價值，但企業(yè)應(yīng)當履行證監(jiān)發(fā)[2006]136號文規(guī)定的決策程序。