借款費用資本化的內(nèi)涵與實質(zhì)
根據(jù)CAS17規(guī)定，借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占有的一般借款的資本化率，計算確定一般借款予以資本化的利息金額。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。
國際會計準則第23號(以下簡稱“IAS23”)規(guī)定的借款費用包括：銀行透支、短期借款和長期借款的利息;與借款相關(guān)的折價或溢價的攤銷;安排借款發(fā)生的輔助費用的攤銷;確認的與融資租賃有關(guān)的財務(wù)費用;作為外幣借款利息費用調(diào)整額的匯兌差額。因此，我國企業(yè)會計準則和國際會計準則在借款費用的定義方面已經(jīng)基本一致。
從會計處理原則來看，IAS23認為，通常要求將借款費用立即予以費用化，然而，作為所允許的備選處理方法，該準則也允許將那些可直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費用予以資本化?？梢?，國際會計準則對借款費用以費用化為主，也允許資本化。關(guān)于資本化的終止，IAS23認為，為使符合條件的資產(chǎn)達到其預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準備活動“實質(zhì)上完成”時，借款費用的資本化過程應(yīng)當終止。借款費用的費用化符合穩(wěn)健性原則和一致性原則，操作比較簡單，避免借款費用有的計入損益，有的計入資產(chǎn)。但是如果全部費用化，必將影響收益的合理反映和會計信息使用者的盈利預(yù)測，這也是企業(yè)所難以承受的。因此,在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上，充分考慮我國實際情況，對借款費用的確認以資本化為主。但是，國內(nèi)借款費用準則的范圍、處理原則和內(nèi)涵與國際會計準則的規(guī)定基本是一致的。