利用核定征收降低稅負(fù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策
(一)利用核定征收降低稅負(fù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
自2021年3月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳公布印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，要求對(duì)利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度以來，各地開始逐步清理相應(yīng)的“稅收洼地”，要求采用核定征收的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收。因此，核定征收的范圍在日漸收緊，對(duì)核定征收企業(yè)的監(jiān)管也在日漸加強(qiáng)。
利用核定征收降低企業(yè)稅負(fù)，可能存在如下風(fēng)險(xiǎn)：
1、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)構(gòu)成偷稅。主要體現(xiàn)在高凈值人群、網(wǎng)絡(luò)文娛行業(yè)上，利用稅收洼地的相關(guān)政策，設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，把個(gè)人的工資薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得等之類的應(yīng)納稅收入，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，通過對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的核定征收，使最終的稅負(fù)顯著下降。目前，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資一律改為查賬征收，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的監(jiān)管力度。
2、虛假申報(bào)、拒不申報(bào)的偷稅風(fēng)險(xiǎn)。核定征收的企業(yè)也需要進(jìn)行納稅申報(bào)。如果企業(yè)為了取得或者保有核定征收的資格，隱匿收入、設(shè)置“兩套賬”，甚至故意毀壞賬簿、記賬憑證等，則可能構(gòu)成偷稅乃至于逃稅犯罪。
3、核定征收與虛開風(fēng)險(xiǎn)。由于核定征收的企業(yè)的賬簿不完全，無需嚴(yán)格將其票據(jù)入賬，出現(xiàn)了一些位于稅收洼地的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)為下游企業(yè)虛開發(fā)票，由于其核定應(yīng)納稅額或者應(yīng)稅所得率，所得稅稅負(fù)較低。
(二)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅合規(guī)與稽查應(yīng)對(duì)
在目前我國(guó)稅收監(jiān)管日漸加強(qiáng)的大趨勢(shì)下，取消核定征收、加強(qiáng)查賬征收是改革的趨勢(shì)之一。利用核定征收降低企業(yè)的稅負(fù)具有極高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部管理與合規(guī)工作，建立良好的賬簿、妥善保管票據(jù)、進(jìn)行真實(shí)的納稅申報(bào)，才能避免陷入到偷稅、虛開等違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn)之中。如在涉稅問題上存在疑惑，主動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)、專業(yè)人士溝通并尋求其建議。