銷售返利是很多企業(yè)使用的營銷手段。筆者遇到一家食品公司，在年初與經(jīng)銷商簽訂銷售合同，約定全年及月度銷售額，年度結(jié)束后考核完成情況，根據(jù)銷售目標完成的比例進行獎勵。公司在銷售時全額確認收入，支付返利時將支付金額計入了“銷售費用”核算。這種核算方式有什么弊端呢?此種核算方式，確認收入時需同時確認增值稅-銷項稅，但確認費用時沒有對應(yīng)的進項稅，所以會增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。
我們看一下稅法上是否有相關(guān)規(guī)定。根據(jù)國稅發(fā)〔2004〕136號《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：(二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。
計算公式為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅額=當(dāng)期取得的返還金額÷(1 +所購貨物適用增值稅稅率) ×所購貨物適用增值稅率。
之所以平銷返利沖減進項稅金，而不是商業(yè)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票，是因為兩家企業(yè)主要是資金的往來，不再涉及到貨物的交易，沒有貨物流。如果稅法允許單純資金往來就可以開發(fā)票，那么，很多虛開企業(yè)實際上并未發(fā)生銷售行為、直接以這種形式進行資金的空轉(zhuǎn)，從而開具發(fā)票，逃避監(jiān)管。
企業(yè)會計準則方面，執(zhí)行新收入準則后，銷售返利可以作為可變對價或附有額外購買選擇權(quán)的銷售進行會計處理，即沖減營業(yè)收入。
根據(jù)稅法及會計準則的規(guī)定，建議企業(yè)對銷售返利這樣參照下面兩種模式進行處理：
1、按照稅法規(guī)定進行處理，兌現(xiàn)獎勵時開具紅字發(fā)票，沖減收入及銷項稅。
2、將獎勵變?yōu)檎劭郏?可以在銷售合同中約定，經(jīng)銷商完成一定的銷售額，將在下一年度或下一次的采購中給予一定比例的價格折扣。兌現(xiàn)折扣時將銷售額和銷售折扣寫在同一張銷售發(fā)票上, 將折扣后的實際金額作為銷售額。這樣處理手續(xù)上更為簡單。