業(yè)務招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理需要而支付的應酬費用。在業(yè)務招待費的具體范圍上，不論是財務會計制度還是稅法都未給予清晰明確的界定，一般包括業(yè)務洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動所必要的一項成本費用支出。由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限額規(guī)定——分不同情況按一定標準扣除(限額扣除)。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
1、業(yè)務招待費扣除采用“雙限額”、“孰小原則”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。
【年度申報案例：A105000 納稅調(diào)整項目明細表(2017版)及填報說明】
2、計算廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售(營業(yè))收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入。
【① 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
?、谀甓壬陥蟀咐篈105060 廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表(2017版)及填報說明】
銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入(如政府補助收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入)、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)。
一、一般情況下企業(yè)的業(yè)務招待費包括兩部分：
1、日常性業(yè)務招待費支出，如餐飲費、住宿費、交通費等。
2、重要客戶的業(yè)務招待費，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。
案例：
如果企業(yè)10年的銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為6萬元，稅前準予扣除為多少?如招待費實際發(fā)生額為4萬元，稅前準予扣除為多少?如招待費實際發(fā)生額為10萬元，稅前準予扣除為多少?
(1)銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為3萬6千。
(2)銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2萬4千。
(3)銷售收入為1000萬元，招待費實際發(fā)生額為10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。稅前扣除額為5萬元。 招待費10萬元，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售收入為1000萬元的5‰為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。這樣，發(fā)生10萬元招待費，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，有1萬元不能稅前扣除。
在業(yè)務招待費的日常核算中，注意合理的支出明細科目分類：
1、因業(yè)務開展的需要，招待客戶用餐，建議“營業(yè)費用”下“招待費”;
2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐，建議“管理費用”下“職工福利費”;
3、員工出差就餐，在標準內(nèi)的餐費，建議“營業(yè)費用”下“差旅費”;
4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓，培訓期間就餐，建議“管理費用”下“職工教育經(jīng)費”;
5、公司在酒店召開會議，會議期間就餐，建議“管理費用”下“會議費”;
6、公司籌建期間發(fā)生的餐費，建議“管理費用”下“開辦費”;
7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費補貼，建議“管理費用”下“工資薪金”;
8、企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費，建議“管理費用”下“董事會費”;
9、工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費，建議“管理費用”下“工會經(jīng)費”。
另外，業(yè)務宣傳費的扣除限額為營業(yè)收入的15%(特定行業(yè)30%)，是業(yè)務招待費的30倍(特定行業(yè)的60倍)，存在較大的限額空間。如果能夠結合業(yè)務需求，合理統(tǒng)籌業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費的支出，將會起到很好的節(jié)稅效應。
二、特殊情形下的業(yè)務招待費扣除：
1、財產(chǎn)轉讓收入，會計上屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨出現(xiàn)財產(chǎn)轉讓收入，所以單獨提出，特別強調(diào)。同時要注意：轉讓無形資產(chǎn)所有權收入、轉讓固定資產(chǎn)所有權收入，就是財產(chǎn)轉讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權收入(特許權使用費)和固定資產(chǎn)使用權收入(租賃收入)，應該計入其他業(yè)務收入。
2、對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，實際上就是企業(yè)的主營業(yè)務收入，所以可以按規(guī)定比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
第二部分 政策問題解答
一、稅前扣除問題
（二）從事股權投資業(yè)務企業(yè)業(yè)務招待費的計算基數(shù)問題
按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第八條的規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
從事股權投資業(yè)務的企業(yè)包括從事股權投資業(yè)務的各類企業(yè)，不僅指專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)。
股權投資企業(yè)的股權投資收入作為業(yè)務招待費稅前扣除基數(shù)，需注意兩個事項：
?、購氖鹿蓹嗤顿Y不僅僅指專門從事，;
?、谡J可業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，但不認可計入廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)?！?/p>
3、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。(單比例扣除)
政策依據(jù)：國家稅務總局公告2012年第15號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告第五條 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售收入滿足條件可作為業(yè)務招待費計提基數(shù)。
北京市稅務局回復：京國稅發(fā)[2009]92號 北京市國家稅務局、市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知：
二、關于計算廣告和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的基數(shù)問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)。
安徽省稅務局回復：根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知第九條規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。”該預售收入必須符合31號文的規(guī)定，方可作為業(yè)務招待費和廣告費的計算基數(shù)。
5、在業(yè)務招待費的財稅實務中，還需要注意區(qū)分企業(yè)日常經(jīng)營中發(fā)生的會務費、差旅費、業(yè)務宣傳費、職工福利費中涉及餐費或招待費用問題。
三、在納稅申報表上的體現(xiàn)：
業(yè)務招待費稅前扣除限額只需要在企業(yè)所得稅年度匯繳申報時按照稅法規(guī)定及稅會差異調(diào)整應納稅所得額，企業(yè)所得稅季度申報時無需納稅調(diào)整，具體涉及的年度申報表：
A104000 期間費用明細表
行次 | 項 目 | 銷售費用 | 其中： | 管理費用 | 其中： | 財務費用 | 其中： |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
1 | 一、職工薪酬 |
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2 | 二、勞務費 |
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3 | 三、咨詢顧問費 |
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4 | 四、業(yè)務招待費 |
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5 | 五、廣告費和業(yè)務宣傳費 |
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A105000 納稅調(diào)整項目明細表（2019年版）
12 | 二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30） | * | * |
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13 | （一）視同銷售成本（填寫A105010） | * |
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14 | （二）職工薪酬（填寫A105050） |
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15 | （三）業(yè)務招待費支出 |
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16 | （四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出（填寫A105060） | * | * |
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