前兩天，財務部、國稅總局發(fā)文出臺了大規(guī)模的留抵退稅政策，具體政策內(nèi)容可以專注我，在我的主頁面找到，今天，想跟大家討論兩個問題，一是留抵退稅如何進行賬務處理，二是留抵退稅政策是不是一項稅收優(yōu)惠。
留抵退稅會計處理
正常情況下，企業(yè)的銷項稅額是大于進項稅額，即銷售金額大于采購金額，所以銷項稅額減去進項稅額的差額是企業(yè)當期應當繳納的增值稅稅額。
當企業(yè)處于發(fā)展初期或者產(chǎn)品開發(fā)投入階段時，可能由于固定資產(chǎn)、原材料等投入過大，導致企業(yè)的進項稅額大于銷售稅額，進項大于銷項的部分就是留抵稅額，可以留到下期繼續(xù)抵扣銷項，如果留抵稅額長期積累，金額比較大其沒有足夠的銷項可以抵扣時，企業(yè)的這部分留抵稅金就相當于一直被財政占用著，現(xiàn)在出臺了留抵退稅的政策，就可以相當程度上緩解企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。
從上面的描述上，也可以看出留抵退稅退的是被稅務機關(guān)占用的企業(yè)資金，歸根結(jié)底還是企業(yè)自己的錢，現(xiàn)在只不過是稅務機關(guān)將這部分企業(yè)自己的錢推給了企業(yè)而已。因此，企業(yè)在收到這部分錢時，應當沖減進項稅額或者做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
因此，會計分錄如下：
借：其他應收款-增值稅留抵退稅
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
收到退稅時，
借：銀行存款
貸：其他應收款-增值稅留抵退稅
留抵稅額是不是稅收優(yōu)惠
其實從上面的會計分錄也可以看出，留抵退稅其實退的是企業(yè)自己的進項，還是企業(yè)自己的錢，并不是國家拿出一部分錢來補貼給企業(yè)，所以留抵退稅退回來的錢不是一筆企業(yè)收入，不能計入營業(yè)外收入中，這與企業(yè)享受即征即退、先征后退(返)的政策是截然不同的。
以企業(yè)享受即征即退政策為例，會計分錄如下：
計提即征即退應退稅款：
借：其他應收款-即征即退稅款
貸：營業(yè)外收入-政府補助
收到退稅款：
借：銀行存款
貸：其他應收款-即征即退稅款
這里，我們可以看到即征即退的退稅款是計入營業(yè)外收入的，是企業(yè)的一筆額外收入，這就屬于是政府的補貼，而不是企業(yè)拿回原本屬于自己的資金。
留抵退稅與即征即退可以同時享受嗎？
在本次留抵退稅的政策中(財政部 稅務總局公告2022年第14號)，第十條表述為：
十、納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。
納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。
我們可以看到在政策層面，是不允許企業(yè)同時享受留抵退稅和即征即退、先征后退(返)的，只能選擇其中之一享受。所以企業(yè)要結(jié)合自身的情況進行判斷，選擇對自身最有力的政策來享受。