新《印花稅法》2022年7月1日起執(zhí)行，一圖讀懂新變化
一、印花稅法
《中華人民共和國(guó)印花稅法》將于2022年7月1日正式施行。與《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》相比，總結(jié)為“四降、一變、一刪”。
四降:
①承攬合同;
?、诮ㄔO(shè)工程合同(建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同) ;
?、圻\(yùn)輸合同;
④商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)等合同。
以上合同稅率從萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之三;
一變：
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同由投保金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)三變?yōu)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)的千分之一;【稅屋提示:實(shí)務(wù)中一直執(zhí)行的是新規(guī)定，依據(jù)國(guó)稅函[1990]428號(hào)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于改變保險(xiǎn)合同印花稅計(jì)稅辦法的通知，自1990年7月1日起，對(duì)印花稅暫行條例中列舉征稅的各類(lèi)保險(xiǎn)合同，其計(jì)稅依據(jù)由投保金額改為保險(xiǎn)費(fèi)收入。計(jì)算征收的適用稅率，由萬(wàn)分之零點(diǎn)三改為千分之一?！?/p>
一刪：
“權(quán)利、許可證照”的稅目刪除。
二、法律條文前后對(duì)比
| 中華人民共和國(guó)印花稅法 | 中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例 |
| 中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)(2021年6月10日 第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過(guò)) | [88] 國(guó)務(wù)院令第11號(hào) |
| 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。 在中華人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。 | 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。 |
| 進(jìn)一步明確納稅人身份。 | |
| 第二條 本法所稱(chēng)應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。 | 第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證: (一)購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證; (二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù); (三)營(yíng)業(yè)賬簿; (四)權(quán)利、許可證照; (五)經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。 |
| 刪除了“權(quán)利、許可證照”和“經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證”。 | |
| 第三條 本法所稱(chēng)證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。 證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。 | |
| 新增對(duì)證券交易進(jìn)行界定;強(qiáng)調(diào)證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收;稅率不變。 | |
| 第四條 印花稅的稅目、稅率，依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。 | 第三條 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。 應(yīng)納稅額不足一角的、免納印花應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿(mǎn)五分的不計(jì)，滿(mǎn)五分的按一角計(jì)算繳納。 |
| 刪除部分內(nèi)容，簡(jiǎn)潔明了。 | |
| 第五條 印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下: (一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款; (二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款; (三)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額; (四)證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。 | |
| 計(jì)稅依據(jù)是否包含增值稅予以明確。 | |
| 第六條 應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。 計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書(shū)立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。 | |
| 第七條 證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。 | |
| 第八條 印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。 | |
| 第九條 同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。 | |
| 第十條 同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書(shū)立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。 | 第八條 同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。 |
| 第十一條 已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。 | |
| 明確了印花稅的計(jì)稅依據(jù)。 | |
| 第十二條 下列憑證免征印花稅: | 第四條 下列憑證免納印花稅: |
| (一)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本; | (一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本; |
| (二)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書(shū)立的應(yīng)稅憑證; | |
| (三)中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書(shū)立的應(yīng)稅憑證; | |
| (四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同; | |
| (五)無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書(shū)立的借款合同; | |
| (六)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù); | (二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù); |
| (七)非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同; | |
| (八)個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。 | |
| 根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 | (三)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。 |
| 對(duì)免征印花稅的項(xiàng)目進(jìn)行了匯總羅列，《暫行條例》的兜底條款得到細(xì)化和完善。 | |
| 第十三條 納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅;納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書(shū)立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。 不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。 | 第十條 印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 |
| 第十四條 納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。 證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。 | |
| 第十五條 印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。 證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。 | 第七條 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。 |
| 第十六條 印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款;實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。 證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。 | |
| 第九條 已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。 | |
| 第十七條 印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開(kāi)具其他完稅憑證的方式繳納。 | 第五條 印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)貼花)的繳納辦法。 為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書(shū)代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。 |
| 第十七條 印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)。 | 第六條 印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)。 已貼用的印花稅票不得重用。 |
| 第十七條 印花稅票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)監(jiān)制。 | 第十一條 印花稅票由國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。 |
| 第十八條 印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。 | 第十三條 納稅人有下列行為之一-的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰: (一)在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款; (二)違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)印花稅票金額10倍以下的罰款; (三)違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。 偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。 |
| 第十二條 發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。 | |
| 第十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。 | 第十四條 印花稅的征收管理，除本條例規(guī)定者外，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 |
| 第十五條 本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋;施行細(xì)則由財(cái)政部制定。 | |
| 第二十條 本法自2022年7月1日起施行。 1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》同時(shí)廢止。 | 第十六條 本條例自1988年10月1日起施行。 |
| 《印花稅法》對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳義務(wù)人、納稅期限進(jìn)行了規(guī)定和明確;結(jié)合了《稅收征管法》，有利于征收管理。 | |
三、稅率的前后對(duì)比
| 印花稅法 | 印花稅暫行條例 | 解讀 | ||
| 稅目 | 稅率 | 稅目 | 稅率 | |
| 借款合同 | 借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五 | 借款合同 | 借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五 | 不變 |
| 融資租金合同 | 租金的萬(wàn)分之零點(diǎn)五 | |||
| 買(mǎi)賣(mài)合同 | 價(jià)款的萬(wàn)分之三 | 購(gòu)銷(xiāo)合同 | 按購(gòu)銷(xiāo)金額萬(wàn)分之三 | 不變 |
| 承攬合同 | 報(bào)酬的萬(wàn)分之三 | 加工承攬合同 | 按加工或承攬收入萬(wàn)分之五貼花 | 稅率下降 |
| 建設(shè)工程合同 | 價(jià)款的萬(wàn)分之三 | 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 | 按收取費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花 | 稅率下降 |
| 建筑安裝工程承包合同 | 按承包金額萬(wàn)分之三貼花 | 不變 | ||
| 運(yùn)輸合同 | 運(yùn)輸費(fèi)用的萬(wàn)分之三 | 貨物運(yùn)輸合同 | 按運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花 | 稅率下降 |
| 技術(shù)合同 | 價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)的萬(wàn)分之三 | 技術(shù)合同 | 按所載金額萬(wàn)分之三貼花 | 計(jì)稅依據(jù)有3種選擇，更加靈活 |
| 租賃合同 | 租金的千分之一 | 財(cái)產(chǎn)租賃合同 | 按租賃金額千分之一貼花 | 不變 |
| 保管合同 | 保管費(fèi)的千分之一 | 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 | 按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一貼花 | 不變 |
| 倉(cāng)儲(chǔ)合同 | 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的千分之一 | |||
| 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一 | 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 按投保金額萬(wàn)分之零點(diǎn)三貼花 | 計(jì)稅依據(jù)改變;稅率上調(diào);不含再保險(xiǎn)合同 |
| 土地使用權(quán)出讓書(shū)據(jù) | 價(jià)款的萬(wàn)分之五 | 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)書(shū)據(jù) | 按所載金額萬(wàn)分之五貼花 | 不變 |
| 土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移) | 價(jià)款的萬(wàn)分之五 | 不變 | ||
| 股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的) | 價(jià)款的萬(wàn)分之五 | 不變 | ||
| 商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù) | 價(jià)款的萬(wàn)分之三 | 稅率下降 | ||
| 營(yíng)業(yè)賬簿 | 營(yíng)業(yè)賬簿實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五 | 營(yíng)業(yè)賬簿 | 記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額萬(wàn)分之五貼花。 其他賬簿按件貼花5元。 | 營(yíng)業(yè)賬簿稅率減半 其他賬簿不再征收 |
| 證券交易 | 成交金額的千分之一 | – | – | |
| – | – | 權(quán)利、許可證照(包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證) | 每件貼花5月 | 刪除稅目 |
來(lái)源：廣東稅務(wù)微信公眾號(hào) 2022年06月07日
印花稅稅目稅率表(2022版,2022年7月1日起執(zhí)行)
| 稅 目 | 稅 率 | 備 注 | |
| 合同（指書(shū) 面合同） | 借款合同 | 借款金額的萬(wàn)分之零 點(diǎn)五 | 指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、 經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督 管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的 其他金融機(jī)構(gòu)與借款 人（不包括同業(yè)拆借） 的借款合同 |
| 融資租賃合同 | 租金的萬(wàn)分之零點(diǎn)五 | ||
| 買(mǎi)賣(mài)合同 | 價(jià)款的萬(wàn)分之三 | 指動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同（不 包括個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn) 買(mǎi)賣(mài)合同） | |
| 承攬合同 | 報(bào)酬的萬(wàn)分之三 | ||
| 建設(shè)工程合同 | 價(jià)歎的萬(wàn)分之三 | ||
| 運(yùn)輸合同 | 運(yùn)輸費(fèi)用的萬(wàn)分之三 | 指貨運(yùn)合同和多式聯(lián) 運(yùn)合同（不包括管道 運(yùn)輸合同） | |
| 技術(shù)合同 | 價(jià)款、報(bào)酬或者使用 費(fèi)的萬(wàn)分之三 | 不包括專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有 技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù) | |
| 租賃合同 | 租金的千分之一 | ||
| 保管合同 | 保管費(fèi)的千分之一 | ||
| 倉(cāng)儲(chǔ)合同 | 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的千分之一 | ||
| 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一 | 不包括再保險(xiǎn)合同 | |
| 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移 書(shū)據(jù) | 土地使用權(quán) 出讓書(shū)據(jù) | 價(jià)款的萬(wàn)分之五 | 轉(zhuǎn)讓包括買(mǎi)賣(mài)（出售）、 繼承、贈(zèng)與、互換、分割 |
| 土地使用權(quán)、 房屋等建筑 物和構(gòu)筑物 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 書(shū)據(jù)（不包括 土地承包經(jīng) 營(yíng)權(quán)和土地 經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移） | 價(jià)款的萬(wàn)分之五 | ||
| 股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū) 據(jù)（不包括應(yīng) 繳納證券交 易印花稅的） | 價(jià)款的萬(wàn)分之五 | ||
| 商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、 著作權(quán)、專(zhuān)利 權(quán)、專(zhuān)有技術(shù) 使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 書(shū)據(jù) | 價(jià)款的萬(wàn)分之三 | ||
| 菅業(yè)賬簿 | 實(shí)收資本（股本）、資 本公積合計(jì)金額的萬(wàn) 分之二點(diǎn)五 | ||
| 證券交易 | 成交金額的千分之一 | ||
印花稅稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)(2021版)
一、印花稅納稅人
印花稅的納稅人包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，以及在中華人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。(印花稅法)
二、印花稅稅目和稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))
根據(jù)應(yīng)納稅憑證性質(zhì)的不同，印花稅分別采用比例稅率和定額稅率，具體稅目、稅額標(biāo)準(zhǔn)詳見(jiàn)《印花稅稅目、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))表》：此外，根據(jù)國(guó)務(wù)院的專(zhuān)門(mén)規(guī)定，股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，因買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照書(shū)據(jù)書(shū)立的時(shí)候證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由出讓方按照1‰的稅率繳納印花稅。
1、比例稅率
(1)借款合同，適用稅率為0.05‰。
(2)購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。
(3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營(yíng)業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5‰。
(4)財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等，適用稅率為1‰。
(5)因股票買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與而書(shū)立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。
2、定額稅率
對(duì)無(wú)法計(jì)算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。
印花稅稅目稅率表(2021版,2022年7月1日之前適用)
| 編號(hào) | 稅目 | 征稅范圍 | 稅率（稅額） | 納稅人 | 備注 |
| 1 | 購(gòu)銷(xiāo)合同 | 包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同 | 按購(gòu)銷(xiāo)金額0.3‰貼花 | 立合同人 | 計(jì)稅金額判斷：①合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)； ②合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)； ③合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。 |
| 2 | 加工承攬合同 | 包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同 | 按加工或承攬收入0.5‰貼花 | 立合同人 | |
| 3 | 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 | 包括勘察、設(shè)計(jì)合同 | 按收取費(fèi)用0.5‰貼花 | 立合同人 | |
| 4 | 建筑安裝工程承包合同 | 包括建筑、安裝工程承包合同 | 按承包金額0.3‰貼花 | 立合同人 | |
| 5 | 財(cái)產(chǎn)租賃合同 | 包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同 | 按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花 | 立合同人 | |
| 6 | 貨物運(yùn)輸合同 | 包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同 | 按運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰貼花 | 立合同人 | 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
| 7 | 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 | 包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同 | 按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰貼花 | 立合同人 | 倉(cāng)單或棧單作為合同使用的，按合同貼花 |
| 8 | 借款合同 | 銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同 | 按借款金額0.05‰貼花 | 立合同人 | 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
| 9 | 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同 | 按投保金額萬(wàn)分之零點(diǎn)三貼花 | 立合同人 | 單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花 |
| 10 | 技術(shù)合同 | 包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢(xún)、服務(wù)等合同 | 按所載金額0.3‰貼花 | 立合同人 | |
| 11 | 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) | 包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同 | 按所載金額0.5‰貼花 | 立據(jù)人 | |
| 12 | 營(yíng)業(yè)賬簿 | 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè) | 記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元 | 立賬簿人 | 自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。 |
| 13 | 權(quán)利、許可證照 | 包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證 | 按件貼花5元 | 領(lǐng)受人 | |
| **14 | 證券（股票）交易股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)A、B股 | 對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù) | 由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納證券（股票）交易印花稅 | 立據(jù)雙方當(dāng)事人 | （13個(gè)正列舉稅目之外的）需要關(guān)注這類(lèi)特殊交易政策的調(diào)整 |
三、印花稅計(jì)稅方法
印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費(fèi)用、收入額和憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
1.應(yīng)納數(shù)額=應(yīng)納稅憑證記載的金額(費(fèi)用、收入額)×適用稅率
2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)
四、印花稅計(jì)稅依據(jù)
1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。
2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。
3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專(zhuān)利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類(lèi)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
4.依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2004〕150號(hào))規(guī)定，納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：
(一)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;
(二)拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的;
(三)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書(shū)，注明核定征收的計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。
印花稅幾個(gè)注意事項(xiàng)——
1.印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。
2.納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額不足一元的，免納印花稅。
3.凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花。
4.同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計(jì)稅貼花。
5.應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣,計(jì)算應(yīng)納稅額。
6.印花稅是針對(duì)具有合同性質(zhì)的憑證征稅，即便雙方?jīng)]有簽訂正式的合同，但只要有合同性質(zhì)的憑證即應(yīng)征稅。按現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，對(duì)符合一定條件的納稅人可采取按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一定比例征收印花稅的方式。
7.印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題：依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開(kāi)注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開(kāi)注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。
8.企業(yè)應(yīng)在記載資金賬簿的次月，按照“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額申報(bào)繳納印花稅，不是按照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本金額申報(bào)繳納印花稅。以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。
印花稅熱點(diǎn)問(wèn)題解答
問(wèn)：關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題?不含增值稅還是含增值稅?
國(guó)家稅務(wù)總局在2016年4月25日視頻會(huì)議有關(guān)政策口徑：這次兩部委下發(fā)的《通知》中沒(méi)有提到印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。主要是營(yíng)改增之前，這一問(wèn)題就已明確，沒(méi)有變化。各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開(kāi)注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開(kāi)注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。
【稅屋提示：上述《通知》對(duì)應(yīng)的政策是財(cái)稅[2016]43號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知】
問(wèn)：機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)(交強(qiáng)險(xiǎn))是否需要繳納印花稅?
國(guó)家稅務(wù)總局答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅征稅范圍包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。立合同人按保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。
交強(qiáng)險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，應(yīng)按上述規(guī)定繳納印花稅。
問(wèn)：本公司2018年6月增加了注冊(cè)資本，會(huì)計(jì)上已計(jì)入實(shí)收資本科目，請(qǐng)問(wèn)需要繳納印花稅嗎?按照多少的稅率交?
上海稅務(wù)答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào))的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額;企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。
根據(jù)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》(財(cái)稅〔2018〕50號(hào))的規(guī)定，自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。2018年6月會(huì)計(jì)上已計(jì)入實(shí)收資本科目的，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》(財(cái)稅〔2018〕50號(hào))的規(guī)定，可以享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
問(wèn)：自然人購(gòu)買(mǎi)住房要繳納印花稅么?
上海稅務(wù)答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕137號(hào))第二條規(guī)定，對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。
問(wèn)：有限責(zé)任公司的自然人股東將其股權(quán)的全部或部分轉(zhuǎn)讓給其他自然人，是否要征收印花稅?按照什么稅目征收?稅率是多少?
上海稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，由立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五來(lái)貼花。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征收范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的數(shù)據(jù)。自然人股東之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)應(yīng)按上述規(guī)定繳納印花稅。
問(wèn)：同一應(yīng)稅合同中既有簽訂設(shè)計(jì)內(nèi)容，又有簽訂裝飾裝修內(nèi)容等，應(yīng)如何計(jì)算繳納印花稅?
上海稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第十七條規(guī)定，同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
問(wèn)：營(yíng)業(yè)賬簿印花稅有什么減免優(yōu)惠?
上海稅務(wù)答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》(財(cái)稅〔2018〕50號(hào))規(guī)定：“自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。”
問(wèn)：企業(yè)注冊(cè)資金到資，繳納資金帳薄印花稅是否有稅收優(yōu)惠?
廈門(mén)稅務(wù)答：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕50號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》規(guī)定：自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
問(wèn)：購(gòu)銷(xiāo)合同簽訂后又被取消，實(shí)際業(yè)務(wù)也未發(fā)生，是否還需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》((1988)國(guó)稅地字第25號(hào))規(guī)定：“7.不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花?
依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。”
因此，簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同后，無(wú)論合同取消或者未發(fā)生業(yè)務(wù)，都需要繳納印花稅。
問(wèn)：轉(zhuǎn)售貨物的中間商收取貨款利息，是否需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“借款合同包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。立合同人按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。”
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))第五條規(guī)定：“我國(guó)的其他金融組織，是指除人民銀行、各專(zhuān)業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位。”
因此，轉(zhuǎn)售貨物的中間商收取貨款利息，不需要繳納印花稅。
問(wèn)：納稅人實(shí)際已發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)并開(kāi)具發(fā)票，但未簽訂合同，是否需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“購(gòu)銷(xiāo)合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。立合同人按購(gòu)銷(xiāo)金額萬(wàn)分之三貼花。”
二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第四條條例第二條所說(shuō)的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證。
三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)〔1990〕994號(hào))規(guī)定：“一、外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具的各種要貨單據(jù)，是按照有關(guān)部門(mén)的供需計(jì)劃，以對(duì)外貿(mào)易合同為依據(jù)，與供貨單位訂立的購(gòu)銷(xiāo)合約。有些要貨單據(jù)，雖然在填制和使用上，形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但具有合同的性質(zhì)和作用。因此，外貿(mào)企業(yè)開(kāi)具的各種名稱(chēng)、各種形式的要貨單據(jù)，均應(yīng)按規(guī)定貼花。
四、商業(yè)企業(yè)開(kāi)具的要貨成交單據(jù)，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。”
因此，納稅人實(shí)際已發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)并開(kāi)具發(fā)票，但未簽訂合同，如有相關(guān)的要貨成交單據(jù)，也應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)合同繳納印花稅。
問(wèn)：簽訂勞務(wù)派遣合同，是否需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);
3.營(yíng)業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，勞務(wù)派遣合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。
問(wèn)：與供電公司簽訂的供電合同，是否需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào))第二條規(guī)定：“對(duì)發(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷(xiāo)合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。”
因此，用戶(hù)與供電公司簽訂的供電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
問(wèn)：與快遞公司簽訂的快遞服務(wù)合同，是否需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);
3.營(yíng)業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“貨物運(yùn)輸合同包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同。立合同人按運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。”
因此，與快遞公司簽訂的快遞服務(wù)合同不屬于貨物運(yùn)輸合同，不征收印花稅。但凡直接辦理承、托運(yùn)的，運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證的雙方均為貨運(yùn)憑證印花稅的納稅人，按貨物運(yùn)輸合同稅目繳納。
問(wèn)：簽訂為車(chē)輛提供非廣告性質(zhì)的繪畫(huà)服務(wù)合同，是否需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);
3.營(yíng)業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，非廣告性質(zhì)的繪畫(huà)服務(wù)合同不屬于印花稅征稅范圍。
問(wèn)：簽訂保潔服務(wù)合同，是否需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);
3.營(yíng)業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，保潔服務(wù)合同不屬于印花稅征稅范圍。
問(wèn)：簽訂物業(yè)管理合同，是否需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);
3.營(yíng)業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，物業(yè)管理合同不屬于印花稅征稅范圍。
問(wèn)：簽訂銷(xiāo)售設(shè)備并提供安裝服務(wù)的合同，應(yīng)如何繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))規(guī)定：“二、列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);
3.營(yíng)業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“購(gòu)銷(xiāo)合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。立合同人按購(gòu)銷(xiāo)金額萬(wàn)分之三貼花。”
三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同。立合同人按承包金額萬(wàn)分之三貼花。”
四、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))規(guī)定：“十七、同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
因此，簽訂包工包料的建筑安裝合同,如果有分別記載金額，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。上述情況中均按合同金額的萬(wàn)分之三貼花。
問(wèn)：簽訂人身保險(xiǎn)合同，是否需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);
3.營(yíng)業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。”
因此，人身保險(xiǎn)合同不屬于印花稅征稅范圍。
問(wèn)：納稅人簽訂的技術(shù)開(kāi)發(fā)合同未載明報(bào)酬金額，應(yīng)如何繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》((1988)國(guó)稅地字第25號(hào))規(guī)定:“4.有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，如何貼花?
有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。對(duì)這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。”
因此，如技術(shù)開(kāi)發(fā)合同僅載明研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，不需要繳納印花稅;如合同載明按研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的一定比例確定報(bào)酬，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花，待后續(xù)金額確定后再補(bǔ)充申報(bào)。
問(wèn)：公司與個(gè)人簽訂合同,約定個(gè)人為公司擔(dān)任司機(jī)，是否需要繳納印花稅?
福建稅務(wù)答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))規(guī)定：“二、下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);
3.營(yíng)業(yè)賬簿;
4.權(quán)利、許可證照;
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))規(guī)定：“十、印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”
因此，司機(jī)提供開(kāi)車(chē)服務(wù)的合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。
劃撥形式取得土地使用權(quán)合同
劃撥形式取得土地使用權(quán)所簽訂的書(shū)據(jù)不屬于印花稅列舉的應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅。
問(wèn)：既有訂單又有購(gòu)銷(xiāo)合同的，訂單不貼花?
答：在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，有時(shí)供需雙方只填制訂單，不再簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，此時(shí)訂單作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，根據(jù)國(guó)稅函[1997]505號(hào)文規(guī)定，該訂單具有合同性質(zhì)，需按照規(guī)定貼花。但在既有訂單，又有購(gòu)銷(xiāo)合同情況下，只需就購(gòu)銷(xiāo)合同貼花，訂單對(duì)外不再發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅用于企業(yè)內(nèi)部備份存查，根據(jù)〔1988〕國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，無(wú)需貼花。
問(wèn)：非金融機(jī)構(gòu)之間簽訂的借款合同?
答：根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。企業(yè)向股東貸款是企業(yè)進(jìn)行融資的常見(jiàn)方式，和股東所簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機(jī)構(gòu)，無(wú)需貼花。
問(wèn)：企業(yè)的實(shí)收資本每年都需要繳納印花稅嗎?
答：企業(yè)應(yīng)根據(jù)每年"實(shí)收資本"與"資本公積"兩項(xiàng)合計(jì)增加的部分金額，按照適用稅率計(jì)算繳納印花稅，若實(shí)收資本和資本公積在本年度沒(méi)有變化則不需要繳納印花稅。
問(wèn)：企業(yè)實(shí)繳出資才需要繳納印花稅，還是認(rèn)繳時(shí)就需要繳納印花稅?
答：實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本，而不是認(rèn)繳出資。因此，認(rèn)繳出資時(shí)不需要確認(rèn)為實(shí)收資本。企業(yè)收到投資者出資額超出注冊(cè)資本或者股本所占份額的部分應(yīng)在“資本公積”科目下核算。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)第一條規(guī)定，“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。對(duì)未計(jì)入“實(shí)收資本”與“資本公積”科目的不征收印花稅。
因此，實(shí)繳出資時(shí)才需要按照資金賬簿稅目繳納印花稅，認(rèn)繳出資時(shí)不需要繳納印花稅。
提醒：認(rèn)繳注冊(cè)登記時(shí)不作賬務(wù)處理，待實(shí)際收到投資后：
借：銀行存款、原材料等科目
貸：實(shí)收資本
問(wèn)：企業(yè)的實(shí)收資本有何優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)財(cái)稅〔2018〕50號(hào)的規(guī)定，自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。2018年6月會(huì)計(jì)上已計(jì)入實(shí)收資本科目的，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》(財(cái)稅〔2018〕50號(hào))的規(guī)定，可以享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
晉財(cái)稅〔2019〕2號(hào)文件規(guī)定：自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)我省增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅(不含水資源稅)、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
因此，一般納稅人實(shí)收資本按照實(shí)際出資額萬(wàn)分之五減半繳納。小規(guī)模納稅人實(shí)收資本按照實(shí)際出資額萬(wàn)分之五減半再減半疊加繳納。
印花稅的賬務(wù)處理
1、按合同自貼花：
一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購(gòu)買(mǎi)印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購(gòu)買(mǎi)的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或者劃銷(xiāo)，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未時(shí)稅款的情祝，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題。
企業(yè)交納的印花稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目：
借：稅金及附加
貸：銀行存款
2、匯總繳納：
同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。
計(jì)算應(yīng)交時(shí)
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅
上交時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅
貸：銀行存款
3、企業(yè)按照核定征收計(jì)算繳納印花稅：
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。
計(jì)算應(yīng)交時(shí)
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅
上交時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅
貸：銀行存款
注意：很多人都以為，只要簽訂合同就要交印花稅，其實(shí)這是對(duì)印花稅的誤解哦，合同只是印花稅的應(yīng)收憑證之一，但并不是所有的合同都交印花稅。