問題：
企業(yè)將尚未到期的應收票據(jù)貼現(xiàn)，將貼現(xiàn)所得資金用于購建《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》所指的符合資本化條件的資產(chǎn)，則此時應收票據(jù)貼現(xiàn)的利息是否可以資本化?
解答：
1、根據(jù)貼現(xiàn)協(xié)議的不同條款，票據(jù)貼現(xiàn)有“貼現(xiàn)時即終止確認相關(guān)應收票據(jù)”和“貼現(xiàn)時確認為短期借款”兩種會計處理方法。其中，如果不附有追索權(quán)，或者雖然附有追索權(quán)但被貼現(xiàn)的應收票據(jù)為由信譽良好的大型股份制商業(yè)銀行開具的銀行承兌匯票的，則一般在貼現(xiàn)時即終止確認相關(guān)應收票據(jù);其他情況，應在貼現(xiàn)時確認為短期借款。對于“貼現(xiàn)時即終止確認相關(guān)應收票據(jù)”的情形，在會計上并未確認為借款，貼現(xiàn)所得款項與被貼現(xiàn)的應收票據(jù)賬面價值之間的差額(貼現(xiàn)息)從會計角度應定性為《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(2006年)》第十二條(或《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(2017年修訂)第十四條)所指的“金融資產(chǎn)終止確認損益”而不是借款費用，因此，對這部分終止確認部分的貼現(xiàn)息不適用《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》，也就不存在資本化的問題，應按《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定計入損益(投資收益)。
對于貼現(xiàn)時確認為短期借款的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務對應的貼現(xiàn)息的處理問題，由于票據(jù)貼現(xiàn)屬于一般借款，而確定一般借款與資本支出之間的對應關(guān)系涉及大量復雜的主觀判斷，需要更直接的證據(jù)(而不僅僅是對報表項目之間關(guān)系的一般性的總體財務分析)來界定兩者之間的對應關(guān)系。只有當可以獲得確鑿、直接的證據(jù)表明貼現(xiàn)所得資金與符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的購建支出之間存在直接的、可跟蹤的對應關(guān)系，且符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》所規(guī)定的其他資本化條件(尤其是，開始資本化的三項條件已經(jīng)全部滿足，且并非處于暫停資本化期間內(nèi)，同時相關(guān)資產(chǎn)尚未達到預定的可使用或可銷售狀態(tài))的前提下，才能把貼現(xiàn)利息支出資本化計入相關(guān)資產(chǎn)的購建成本中。對此問題，企業(yè)和注冊會計師都應謹慎對待，務必確保所獲取的證據(jù)具有充分、直接的證明力。
2、利用借款費用資本化操縱利潤一直是中國證監(jiān)會重點關(guān)注的領(lǐng)域。根據(jù)中國證監(jiān)會于2006年11月發(fā)布的《關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務會計信息披露工作的通知》(證監(jiān)發(fā)[2006]136號)規(guī)定：“上市公司應根據(jù)其業(yè)務情況和資金實際使用情況，謹慎確定借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。對于涉及一般借款的借款費用資本化，應由公司董事會審查并做出決議。上市公司應按照財務會計信息披露規(guī)范的要求，在財務報表附注中充分披露借款費用資
本化的范圍、期間以及金額，不得將不符合資本化條件的借款費用予以資本化”。雖然該規(guī)定本身現(xiàn)已廢止，但監(jiān)管機構(gòu)對此問題的關(guān)注程度始終未減。因此，即使對經(jīng)過嚴格審核后認為確實滿足資本化條件的票據(jù)貼現(xiàn)息，也必須履行此處規(guī)定的內(nèi)部審核、決策程序和信息披露要求。