福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點暫行實施辦法
第一章 總則
第一條 為了進(jìn)一步規(guī)范和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅[2012]38號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅[2013]57號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第35號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第26號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅[2017]37號)等文件，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱試點納稅人，是指我省(不含廈門，下同)以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物或者提供服務(wù)的增值稅一般納稅人。
第三條 本辦法所指的核定扣除試點行業(yè)范圍，既包括財政部、國家稅務(wù)總局確定的行業(yè)，也包括省財政廳、省國稅局確定，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案后公布的行業(yè)。
第四條 試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
第五條 本辦法所稱的農(nóng)產(chǎn)品，是指按照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定，列入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍的初級農(nóng)產(chǎn)品。
第六條 本辦法規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為扣除標(biāo)準(zhǔn)。
全國以及全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)稱為統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)以外的扣除標(biāo)準(zhǔn)稱為特定扣除標(biāo)準(zhǔn)。
第七條 本辦法規(guī)定的扣除率是試點納稅人銷售貨物或提供服務(wù)的適用稅率。
第二章 核定方法
第八條 核定試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額可以采用投入產(chǎn)出法、成本法或參照法。
第九條 采用投入產(chǎn)出法核定的，當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，是依據(jù)確定的當(dāng)期銷售貨物數(shù)量，按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(含稅，下同)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率(以下簡稱扣除率)等計算得出。
投入產(chǎn)出法計算公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
前款所稱“農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價”是指農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，遇有當(dāng)期期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量均為零等特殊情形無法計算的，當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價按最為臨近期間的期末平均買價確定。
農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價不包括：不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等);在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。
前款所稱“農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)，按照在貨物生產(chǎn)成本中耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量除以生產(chǎn)出的貨物數(shù)量計算得數(shù)的一定區(qū)間范圍內(nèi)確定。
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，應(yīng)分別按照不同產(chǎn)成品種類，依照以下方式合理歸集和分配，確定投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量：
該產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×該產(chǎn)成品的產(chǎn)值比重
產(chǎn)成品的產(chǎn)值=產(chǎn)成品當(dāng)期平均銷售單價×產(chǎn)成品數(shù)量
該產(chǎn)成品的產(chǎn)值比重=該產(chǎn)成品的產(chǎn)值/全部產(chǎn)成品的產(chǎn)值
第十條 采用成本法核定的，當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，是依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，按耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率)、當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本和扣除率計算得出。
成本法計算公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
前款所稱“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，為“上年全部產(chǎn)成品、半成品以及在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”;“上年生產(chǎn)成本”，為“上年全部產(chǎn)成品、半成品以及在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本”。
“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”，是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額前，從庫存商品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目時，主營業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額。
“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”，不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。
采用成本法計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，農(nóng)產(chǎn)品外購金額不包括以下內(nèi)容：
(一)構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等);
(二)在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用;
(三)委托加工產(chǎn)品支付的委托加工費用。
年度終了，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)試點納稅人年度實際情況對當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，核定當(dāng)年實際農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額納稅調(diào)整額計算公式為：
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額納稅調(diào)整額=當(dāng)年主營業(yè)務(wù)成本×當(dāng)年實際農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)-當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額
納稅調(diào)整按年度進(jìn)行，計入次年1月份稅款所屬期的納稅調(diào)整額。如需延期調(diào)整的，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)確認(rèn)后計入當(dāng)年實際完成調(diào)整月份的納稅調(diào)整額，不再調(diào)整以前年度的進(jìn)項稅額。
第十一條 對新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，應(yīng)在投產(chǎn)之日起30日內(nèi)報經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審定后，當(dāng)年可參照所屬行業(yè)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人或者省國稅局公布的行業(yè)參考標(biāo)準(zhǔn)確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
次年，試點納稅人向主管國稅機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，同時對上一年增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)整。納稅調(diào)整額計入實際調(diào)整月份。
第十二條 試點納稅人適用不同扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同扣除標(biāo)準(zhǔn)允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額;未分別核算的，從低適用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
第十三條 試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×11%/(1+11%)
損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量
試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，應(yīng)當(dāng)單獨核算庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品銷售收入;未單獨核算的，不得核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。
第十四條 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量為當(dāng)期實際領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。
第十五條 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，凡試點納稅人已按規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報的，準(zhǔn)予計入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務(wù)成本實行核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。
第十六條 試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低且不具有合理商業(yè)目的的，或者不能準(zhǔn)確核算的，主管國稅機(jī)關(guān)可以參考最近時期納稅人同類商品的平均銷售價格或者其他納稅人同類商品的平均銷售價格等予以核定。
第十七條 除另有規(guī)定外，試點納稅人應(yīng)將不同核定扣除辦法涉及的業(yè)務(wù)分開核算;未分別核算的，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》第十條規(guī)定，由主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核定。
本辦法所稱單獨核算、分別核算，是指對庫存商品、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本、銷售收入等相關(guān)科目均分別核算。
第三章 核定程序
第十八條 試點納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額時，按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：
(一)財政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(二)省國稅局商省財政廳，報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于全省的扣除標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)參考標(biāo)準(zhǔn)。
(三)省國稅局依據(jù)試點納稅人申請，按照財稅[2012]38號規(guī)定的核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點納稅人的特定扣除標(biāo)準(zhǔn)。
第十九條 試點納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序：
(一)試點納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并提供有關(guān)資料。
(二)主管國稅機(jī)關(guān)接到納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請及相關(guān)材料后，應(yīng)在20個工作日內(nèi)完成初審及扣除標(biāo)準(zhǔn)初步驗算工作，核查無誤的，上報市級國稅部門;納稅人申請材料不齊全或不符合規(guī)定形式的，應(yīng)當(dāng)及時告知納稅人補(bǔ)正材料。補(bǔ)正通知應(yīng)當(dāng)載明需要補(bǔ)正的事項和合理的補(bǔ)正期限。
(二)市級國稅部門接到申請材料，應(yīng)于15個工作日內(nèi)完成案頭復(fù)核工作，復(fù)核無誤的，上報省級國稅部門;存在問題或者需要補(bǔ)充材料的，應(yīng)當(dāng)及時請納稅人說明原因或補(bǔ)正材料。
(三)省級國稅部門接到申請材料，應(yīng)于10個工作日內(nèi)提交扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組研究、復(fù)核。如市級國稅部門上報的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)事項較多，經(jīng)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組同意，可定期集中研究。
(四)經(jīng)扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組集體研究，確定扣除標(biāo)準(zhǔn)后，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時通知納稅人核定結(jié)果，并通過門戶網(wǎng)站、報刊等多種方式向社會公告。
核定扣除結(jié)果尚未下達(dá)前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計算申報農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。
第二十條 全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，無需按照財稅[2012]38號規(guī)定的核定程序?qū)彾?，試點納稅人直接使用或者參照使用。
在沒有全國、全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)時，省國稅局按照核定程序?qū)彾〞r，僅適用于特定試點納稅人的投入產(chǎn)出法農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、成本法農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
第二十一條 執(zhí)行成本法的試點納稅人，年度終了應(yīng)當(dāng)向主管國稅機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率的會計核算料，并重新測算當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率;主管國稅機(jī)關(guān)對試點納稅人重新測算的當(dāng)年農(nóng)產(chǎn)品耗用率進(jìn)行審核，并逐級上報省國稅局。
第二十二條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)成立由貨物勞務(wù)稅管理部門牽頭，稅源管理和政策法規(guī)等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)組成工作小組，負(fù)責(zé)農(nóng)產(chǎn)品耗用率和單耗數(shù)量的審核、調(diào)整以及上報等相關(guān)工作。
第二十三條 執(zhí)行特定扣除標(biāo)準(zhǔn)的試點納稅人，涉及與核定扣除相關(guān)內(nèi)容發(fā)生重大變化，如生產(chǎn)工藝流程改變、設(shè)備更新、產(chǎn)品調(diào)整等，應(yīng)在發(fā)生變化的30日內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)書面報告，詳細(xì)說明該變化對扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響，申請對扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整或重新測算。
第四章 初存貨進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
第二十四條 試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品(以下稱“期初庫存”)耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理，轉(zhuǎn)入對應(yīng)存貨科目。
購進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品和用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品，包括在期初庫存農(nóng)產(chǎn)品范圍內(nèi)。
第二十五條 期初存貨耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，確定存貨價值的時點為試點納稅人執(zhí)行核定扣除辦法之日。
第二十六條 試點納稅人計算出的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額可先抵減留抵稅額，產(chǎn)生應(yīng)納稅額的，應(yīng)按規(guī)定于當(dāng)期入庫;對轉(zhuǎn)出稅額較大、按期納稅確有困難的，試點納稅人應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)提出分期轉(zhuǎn)出計劃，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)確認(rèn)后于納入核定扣除試點之日起六個月內(nèi)將進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期全部轉(zhuǎn)出。
第二十七條 在執(zhí)行核定扣除辦法后的第一個納稅申報期，試點納稅人期初庫存進(jìn)項轉(zhuǎn)出的，應(yīng)填寫《試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品期初庫存增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出情況表》(附件1);分期轉(zhuǎn)出的，還應(yīng)填寫《試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品期初庫存增值稅進(jìn)項稅額分期轉(zhuǎn)出情況表》(附件2)。上述資料均屬于納稅申報其他資料，納稅人應(yīng)妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查。
第五章 憑證管理
第二十八條 試點納稅人自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按規(guī)定取得(或開具)合法有效憑證。
第二十九條 試點納稅人取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書仍需按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定認(rèn)證和稽核比對。
對試點納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得增值稅專用發(fā)票不按規(guī)定認(rèn)證、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書未按規(guī)定稽核比對，應(yīng)開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，主管國稅機(jī)關(guān)按照發(fā)票管理等相關(guān)規(guī)定予以處理。
第三十條 試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)與其他增值稅扣稅憑證分開單獨裝訂成冊，作為納稅申報其他資料由試點納稅人留存?zhèn)洳椤?/p>
第六章 會計核算
第三十一條 試點納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
對購進(jìn)的各類農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按供貨對象(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者)分大類、品名、數(shù)量、金額等，按國家統(tǒng)一的會計制度要求設(shè)立賬簿進(jìn)行明細(xì)核算。
生產(chǎn)加工產(chǎn)品領(lǐng)用的外購農(nóng)產(chǎn)品，對其投入、產(chǎn)出、產(chǎn)品銷售等，應(yīng)按國家統(tǒng)一的會計制度要求，設(shè)立相關(guān)賬簿進(jìn)行明細(xì)分類核算。
設(shè)立原材料、產(chǎn)品或半成品倉庫賬簿，庫存實物按月盤存，發(fā)生盤盈(虧)情況的，應(yīng)及時登記調(diào)整庫存賬簿。
發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按《委托加工業(yè)務(wù)增值稅管理辦法(試行)》設(shè)立“委托加工物資”科目進(jìn)行核算，建立委托加工材料和產(chǎn)品出入庫制度。
第三十二條 試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本類科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本類科目。
第三十三條 試點納稅人按規(guī)定計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。
試點納稅人試行核定扣除辦法，主要增值稅會計分錄參照以下規(guī)則核算：
(一)期初存貨進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，對一次性轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在執(zhí)行核定扣除辦法的當(dāng)月借記存貨類科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;對經(jīng)批準(zhǔn)分期轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在執(zhí)行核定扣除辦法的當(dāng)月借記存貨類科目，貸記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項稅額”科目，轉(zhuǎn)出月份按照轉(zhuǎn)出數(shù)額，借記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
(二)采用投入產(chǎn)出法的業(yè)務(wù)，銷售收入實現(xiàn)后，即可依據(jù)銷售數(shù)量等計算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
(三)試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的增值稅會計處理與投入產(chǎn)出法相同。
(四)采用成本法的業(yè)務(wù)，銷售收入實現(xiàn)后產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，依據(jù)主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)等計算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
(五)成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度少抵扣進(jìn)項稅額的，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿;或者按照該試點納稅人執(zhí)行的會計制度規(guī)定，借記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記上一年度12月份“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，在本年度1月份，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項稅額”科目。上一年度多抵扣進(jìn)項稅額的，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿;或者按照該試點納稅人執(zhí)行的會計制度規(guī)定，借記上一年度12月份“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項稅額”科目，在本年度1月份，借記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。如延期調(diào)整的，以實際完成調(diào)整月份為準(zhǔn)。
(六)參照法年度終了后納稅調(diào)整的增值稅會計處理與成本法相同。
(七)試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，依照核定扣除增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，借記對應(yīng)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，或“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會計處理記錄在耗用月份。
第三十四條 試點納稅人使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，應(yīng)當(dāng)與使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物分開單獨核算;或者自行建立臺賬，區(qū)分使用不同農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，逐筆登記全部收入、投入原材料、中間產(chǎn)品、產(chǎn)成品的數(shù)量和金額等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>
第七章 納稅申報
第三十五條 試點納稅人應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第35號)規(guī)定，按月向主管國稅機(jī)關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表(匯總表)》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》。
試點納稅人按照規(guī)定計算并經(jīng)復(fù)核的納稅調(diào)整額，填寫在《匯總表》的第3序號行之后，并在本行備注欄注明“納稅調(diào)整額”字樣。
第三十六條 核定扣除的進(jìn)項稅額項目在《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》按以下規(guī)則填報：
(一)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額，填寫在“一、申報抵扣的進(jìn)項稅額”部分第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”;“份數(shù)”欄、“金額”欄不填，“稅額”欄填各核定方法行的合計數(shù)。按成本法、參照法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度少抵扣的進(jìn)項稅額，計入1月份第6欄“稅額”欄內(nèi);上一年度多抵扣的進(jìn)項稅額，以負(fù)數(shù)計入1月份第6欄“稅額”欄內(nèi)。
(二)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得認(rèn)證相符(或勾選確認(rèn))增值稅專用發(fā)票的，計入“三、待抵扣進(jìn)項稅額”部分第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”，并計入第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報抵扣”，但不計入第28欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。第25欄“期初已認(rèn)證相符但未申報抵扣”中包含的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票，不計入第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報抵扣”。
(三)當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，填寫在“三、待抵扣進(jìn)項稅額”部分“(二)非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證”第30欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”。
(四)當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得(或開具)收購發(fā)票的，填寫在“三、待抵扣進(jìn)項稅額”部分“(二)非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證”第31欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”。
(五)試點納稅人按照有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)出的期初存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，計入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”的“稅額”欄。
第三十七條 核定扣除的進(jìn)項稅額項目在《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》按以下規(guī)則填報：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率所對應(yīng)的稅率，將計算抵扣的進(jìn)項稅額填入相應(yīng)欄次。
第三十八條 試點納稅人應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)如實申報;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)督促仍未如實申報的，為《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》第十條規(guī)定的未能準(zhǔn)確計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，由主管國稅機(jī)關(guān)核定其應(yīng)扣除的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。
第八章 日常管理
第三十九條 各級財政、國稅部門應(yīng)充分運用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)加強(qiáng)管理和防范稅收風(fēng)險。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期收集試點納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)并適時開展事中、事后監(jiān)管工作。
第四十條 各級國稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)試點納稅人存在下列情況的，應(yīng)及時推送納稅評估任務(wù)：
(一)銷售收入與生產(chǎn)能力不相匹配的;
(二)收購數(shù)量和購進(jìn)金額增幅較大的;
(三)收購價格明顯偏高(低)，且不具有合理商業(yè)目的的;
(四)納稅申報和發(fā)票使用異常的;
(五)運輸費用，燃料、動力耗用比例異常的;
(六)長期低于行業(yè)平均稅負(fù)水平的;
(七)主管國稅機(jī)關(guān)確定的其他異常情況。
第四十一條 各級國稅機(jī)關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)扣除標(biāo)準(zhǔn)與試點納稅人實際經(jīng)營情況差異較大的，應(yīng)依照本辦法規(guī)定的程序，逐級上報調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議。
第四十二條 試點納稅人適用投入產(chǎn)出法、成本法和參照法的，應(yīng)按規(guī)定在金稅三期稅收管理系統(tǒng)中進(jìn)行審批;購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售和不構(gòu)成貨物實體的，應(yīng)按規(guī)定在金稅三期稅收管理系統(tǒng)中進(jìn)行備案。
第九章 附則
第四十三條 本辦法未涉及的其他事項，依照國家現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章執(zhí)行。
第四十四條 本辦法自2017年12月1日起執(zhí)行。