“買一贈一”也叫“隨貨贈送”，是企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷手段，即在銷售主貨物的同時附送從貨物，顧客在購買主貨物的同時也獲贈了從貨物。在實際工作中，稅務機關往往要求企業(yè)按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”的規(guī)定，要求企業(yè)對贈送的商品作視同銷售處理，同時計提相應的銷項稅額。
比如：某從事家用高壓鍋的生產(chǎn)企業(yè)，為了擴大銷售、提高市場占有份額，打算采取“買一贈一”的方式促銷，即顧客買一個高壓鍋(市場價100元，成本70元)，送一個公司生產(chǎn)的市價10元的精美臺歷(成本價6元)。稅務機關相應的處理要求是：
假如銷售100個高壓鍋，贈送了100個臺歷，那么根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，對于贈送的臺歷要視同銷售，計算銷項稅額：
借：銷售費用 770
貸：庫存商品 600
貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)170
此時，對于“買一贈一”的贈品在增值稅方面要不要視同銷售處理便成為了企業(yè)和稅務機關爭論的焦點。對于企業(yè)來說，在促銷活動中的贈送往往是出于利潤動機的正常交易，即通過贈送來達到提高銷售額、提升市場占有率的目的。而增值稅的無償贈送一般是指贈送人向受贈人的財產(chǎn)轉移，它不是出于利潤動機的正常交易?！蛾P于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知》(財企[2003]95號)中對無償贈送也有定義：對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的公益事業(yè)的行為。因此筆者認為，此“贈送”非彼“贈送”，而且贈品所計算的銷項稅額其實已經(jīng)隱藏在主貨物的價值中了，即贈送本身是企業(yè)在價格上的讓利，是企業(yè)以讓利的手段來達到擴大銷售的目的，而不是出于逃避稅負的動機。
對此問題，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)中已明確了企業(yè)所得稅的處理：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。雖然這是在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定不適用于增值稅，但是我們可以從中把握到政策的傾向性，即這種買贈行為是不屬于捐贈的。那么在增值稅方面的規(guī)定到底是怎樣的呢?雖然截止目前，總局并未出臺明確政策，但從某些省市已出臺的政策來看，是和國稅函[2008]875號文的規(guī)定相一致的，即不屬于無償贈送行為、不視同銷售，如：
1.《河北省國家稅務局關于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》(冀國稅函[2009]247號)規(guī)定：企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品(返券商品、積分商品，下同)不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)生時間均為收到貨款的當天。企業(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
…
2.《廣州市國家稅務局關于明確流轉稅若干稅政問題的通知》(穗國稅發(fā)[2003]287號)[全文廢止]<穗國稅發(fā)[2010]34號廣州市國家稅務局關于2010年公布廢止或失效的稅收>規(guī)定：四、關于納稅人贈送、換購貨物，“捆綁”、“組合”銷售貨物征收增值稅的問題：
對納稅人的上述行為，無論銷售、換購或贈送的貨物是否作價(含單獨定價和組合定價)，均應區(qū)分不同情況處理：
(一)納稅人若已分別按不同貨物或已按組合包裝貨物確認銷售收入并計算銷項稅額的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的視同銷售行為。對銷售價格明顯偏低并無正當理由的，主管稅務機關應按《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條的規(guī)定和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的方法核定納稅人的銷售額。
(二)納稅人若既未按不同貨物又未按組合貨物確認銷售收入的，其未確認收入的貨物，無論在會計上如何核算，均應視同銷售，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定銷售額，計算銷項稅額。
3.《四川省國家稅務局關于印發(fā)<增值稅若干政策問題解答(之一)>的通知》(川國稅函[2008]155號)規(guī)定：……“買一贈一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質屬于降價銷售，應按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。“購物返券”、“買一贈一”中“返券”金額和“贈一”的商品價格不能大于購買貨物所支付的金額。
但是，也并不是所有省市的規(guī)定都是如此的，比如內蒙古國家稅務局2010年第1號公告《內蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法(試行)》就對此問題明確為無償贈送：買一贈一、有獎銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關的贈送行為，應該在實現(xiàn)商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。《增值稅暫行條例實施細則》第十六條：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：……。
因此，在目前總局尚未對此問題予以明確、各地執(zhí)行尺度又不盡一致的情況下，企業(yè)如何能在買贈活動中進行比較穩(wěn)妥的賬務處理或者完善發(fā)票開具行為，使其在一定程度上降低涉稅風險，則顯得尤為重要。對此，筆者給出了兩點建議：
1.將主貨物的價值比照從貨物的價值予以折扣
根據(jù)上述分析，企業(yè)采取“買一贈一”的促銷方式，實質上是在商品主貨物價格上給與的折扣讓利，那么根據(jù)《關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知》(國稅發(fā)[1993]154號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。又根據(jù)《關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。企業(yè)可以在銷售時將主貨物、從貨物開具在同一張發(fā)票上，然后注明將主貨物的價格予以折扣，折扣的幅度即為從貨物的價值，即折扣后的貨物價值合計仍與主貨物的原價一致，這樣在一張發(fā)票上體現(xiàn)出了主、從貨物的價值，而且銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上列明，可按折扣后的銷售額征收增值稅，同時也避免了從貨物按照無償贈送繳納增值稅的風險。
2.將主貨物、從貨物視為新的商品出售
企業(yè)可以將主貨物、從貨物打包作為一個新商品，可以將主貨物的價格降低，使從貨物的價格包含進來，也就是說將主貨物的價格在兩者之間進行分配。如原來高壓鍋售價100元/每臺，臺歷10元/每本，現(xiàn)在將“高壓鍋+臺歷”作為新的商品，定價為：高壓鍋90元/每臺，臺歷10元/每本，總價格仍為100元。那么現(xiàn)在結轉成本的時候，也相應將臺歷的成本結轉即可：
借：主營業(yè)務成本 76
貸：庫存商品——高壓鍋70
庫存商品——臺歷6
需要注意的是，企業(yè)不能隨意將主貨物定價，而是要控制在合理的范圍內，如果稅務機關認為企業(yè)的價格明顯偏低而又無正常理由的，按照《增值稅暫行條例》第七條“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”的規(guī)定，稅務機關可以進行核定調整。
最后，希望總局能夠盡快出臺相關法規(guī)政策，對“買一贈一”的增值稅處理問題予以明確。而在政策明朗之前，也建議企業(yè)在進行相應促銷活動時，能夠對“視同銷售”這個環(huán)節(jié)予以回避，以降低企業(yè)自身的涉稅風險。