可變成本又稱變動成本，是指在總成本中隨產(chǎn)量的變化而變動的成本項目，主要是原材料，燃料，動力等生產(chǎn)要素的價值。
可變成本是什么意思？
可變成本又稱變動成本，是指在總成本中隨產(chǎn)量的變化而變動的成本項目，主要是原材料，燃料，動力等生產(chǎn)要素的價值;當一定期間的產(chǎn)量增大時，原材料，燃料，動力的消耗會按比例相應(yīng)增多，所發(fā)生的成本也會按比例增大，故稱為可變成本。根據(jù)變動成本發(fā)生的原因可將變動成本分為兩類：1、技術(shù)性變動成本;2、酌量性變動成本。
可變成本等于總成本減固定成本。
管理會計按照成本性態(tài)將成本分為固定成本，變動成本和混合成本。
成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習性。全部成本按其性態(tài)分類可以分為固定成本，變動成本和混合成本。
成本性態(tài)是變動成本法的前提，有利于揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，便于有效的控制和分析成本。
固定成本是什么？
固定成本又稱固定費用，相對于變動成本，是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而能保持不變的成本。
主要特征為：
1、成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額;
2、單位固定成本(即單位業(yè)務(wù)量負擔的固定成本)隨業(yè)務(wù)量的增減變動成反比例變動。
混合成本是什么？
混合成本是介于固定成本和變動成本之間，總額既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀镜臄?shù)額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈非正比例的變動。
可變成本和固定成本的區(qū)別？
1、可變成本和固定成本這兩種成本所針對的對象不同
可變成本通常是指商品生產(chǎn)過程中會發(fā)生變化的相關(guān)成本，這一類成本是無法固定的。
固定成本通常是指商品生產(chǎn)過程中不會發(fā)生變化的相關(guān)成本。當然這些成本也不是一成不變的，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)不斷擴張，企業(yè)的固定成本也會發(fā)生變化。
2、可變成本和固定成本這兩種成本的概念不同
可變成本是指在企業(yè)的生產(chǎn)過程中會發(fā)生變化的成本，這類成本一般會隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的變化而變化，企業(yè)有了業(yè)務(wù)后才會產(chǎn)生可變成本。
固定成本是指在一定期限和業(yè)務(wù)規(guī)模的前提下，企業(yè)產(chǎn)生的成本是固定的。固定成本不會隨著業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生改變。
3、可變成本和固定成本這兩種成本包含的種類不同。
可變成本根據(jù)成本發(fā)生的原因可以分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本。
固定成本可以分為約束性固定成本和酌量性固定成本。
營業(yè)成本與營業(yè)收入的變動方向背離
一般來說，營業(yè)成本是伴隨著營業(yè)收入的產(chǎn)生而結(jié)轉(zhuǎn)的，所以在企業(yè)的經(jīng)營模式或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生重大變化情況下，營業(yè)收入和營業(yè)成本的變動方向應(yīng)該基本一致，且變動的幅度也不應(yīng)相差太遠。木水向水友介紹一個評估營業(yè)收入和營業(yè)成本變動情況的有效指標——營業(yè)收入與營業(yè)成本的變動彈性系數(shù)。
營業(yè)收入與營業(yè)成本的變動彈性系數(shù)=營業(yè)收入變動幅度/營業(yè)成本變動幅度;
營業(yè)收入變動幅度=(本期營業(yè)收入-基期營業(yè)收入)/基期營業(yè)收入;
營業(yè)成本變動幅度=(本期營業(yè)成本-基期營業(yè)成本)/基期營業(yè)成本。
(一)當彈性系數(shù)為正數(shù)時
說明營業(yè)收入與營業(yè)成本的變動方向一致。
彈性系數(shù)越接近1，表明營業(yè)收入與營業(yè)成本的變動情況基本匹配。
彈性系數(shù)遠大于1時，表明營業(yè)收入變動幅度遠大于營業(yè)成本變動幅度，尤其是當兩個變動幅度均為負數(shù)時，即營業(yè)收入和營業(yè)成本都比基期下降了的時候，表明營業(yè)收入的下降遠大于營業(yè)成本的下降，可能存在少記收入、多記成本的稅務(wù)風險。
彈性系數(shù)小于1，且越接近0，表明營業(yè)成本變動幅度遠大于營業(yè)收入變動幅度，當兩個變動幅度均為正數(shù)時，表明營業(yè)收入的上升幅度遠小于營業(yè)成本的上升，同樣也可能存在少記收入、多記成本的稅務(wù)風險。
(二)當彈性系數(shù)為負數(shù)時
說明營業(yè)收入與營業(yè)成本的變動方向不一致，這種情況下，無論是收入增加成本卻減少，還是收入減少成本卻增加，都會造成一定的稅務(wù)風險。除非是由于企業(yè)經(jīng)營模式或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，或者是行業(yè)的環(huán)境產(chǎn)生重大變化的原因?qū)е碌?，否則，應(yīng)該深入分析核查這種收入與成本的變動發(fā)生完全背離的原因，避免出現(xiàn)虛增收入虛開發(fā)票或者少記收入多記成本等情形。
附有退貨條款銷售合同的稅會差異
例1好人有限公司2019年12月31日向客戶銷售了一批貨物，貨物已發(fā)出給客戶，控制權(quán)已經(jīng)于當天轉(zhuǎn)移，合同價款為1000萬元已收取，貨物的成本為800萬元，合同約定，客戶有權(quán)在2020年3月31日前退回貨物，好人有限公司將根據(jù)退回的貨物退回相應(yīng)價款。假定好人有限公司根據(jù)以往該客戶交易的經(jīng)驗，判斷很可能有20%的貨物會退回。問：2019年，針對該合同，好人有限公司應(yīng)確認多少收入，結(jié)轉(zhuǎn)多少成本?是否應(yīng)在2019年度企業(yè)所得稅年度申報時，確認該合同全部或部分收入?
會計上：
《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定
對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額(即，不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
分析
根據(jù)準則規(guī)定，由于好人有限公司根據(jù)以往的經(jīng)驗判斷很可能有20%的貨物會退回，即很可能收取的對價為1000萬元的80%——800萬元，同時，退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值800*20%=160萬元，假定不考慮減值減損，即結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)為800-160=640萬元。
稅法上：
國稅函〔2008〕875號規(guī)定
企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量;
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
分析
本例中，好人有限公司貨物已經(jīng)發(fā)出，并收取了相應(yīng)款項，合同中并未約定公司對貨物保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和實施有效控制，收入和成本都能可靠計量，所以已經(jīng)符合稅法上規(guī)定的全額確認收入的條件，在2019年度企業(yè)所得稅年度申報時，應(yīng)確認收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本800萬元，即要對上述的會計核算利潤進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
三、涉及現(xiàn)金折扣的稅會差異
現(xiàn)金折扣的情形，只影響收入的稅會差異金額，不影響成本的金額，只是限于上一期的篇幅，所以留到本期才補充分享。
例2好人有限公司向客戶銷售一臺設(shè)備，合同約定價款為1000萬元，設(shè)備在2019年12月31日交付給客戶并在當天控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，合同約定在設(shè)備交付客戶后的45天內(nèi)客戶需要支付貨款。為了鼓勵客戶盡快付款，公司制定了現(xiàn)金折扣政策，在貨物交付后的20天內(nèi)付款，可以享受5%的現(xiàn)金折扣，在交付后超過20天未超過30天內(nèi)付款，可以享受2%的現(xiàn)金折扣，超過30天付款的，將不享受現(xiàn)金折扣。根據(jù)以往與該客戶的交易經(jīng)驗，預計客戶在超過20天但未超過30天內(nèi)付款，即客戶很可能可以享受2%的現(xiàn)金折扣。問：2019年好人有限公司應(yīng)確認該合同的會計收入為多少?在進行2019年度企業(yè)所得稅年度申報時應(yīng)確認該合同的收入為多少?
會計上：
《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。
合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
分析
本例中，現(xiàn)金折扣，很明顯是會影響到好人有限公司因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的很可能收回的金額，即顯然屬于可變對價。在確認收入時，應(yīng)根據(jù)很可能收回的金額確認該合同的收入金額，所以2019年應(yīng)確認的收入為1000*(1-2%)=980萬元。
稅法上：
根據(jù)國稅函〔2008〕875號規(guī)定
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
分析
本例中，好人有限公司為了鼓勵客戶盡快付款而給予的現(xiàn)金折扣，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)在實際發(fā)生時才允許作為財務(wù)費用扣除，而銷售商品收入金額應(yīng)按扣除折扣前的金額確定。在進行2019年度企業(yè)所得稅年度申報時應(yīng)確認該合同的收入為1000萬元，應(yīng)對會計上確認的收入進行納稅調(diào)整。
以上就是木水和大家分享的關(guān)于收入和成本的涉稅風險。