留抵退稅，可以理解為將企業(yè)現(xiàn)在還不能抵扣、留著將來(lái)才能抵扣的”進(jìn)項(xiàng)”增值稅，提前全額退還給企業(yè)。對(duì)于增值稅留抵退稅業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收留抵稅額退稅款”科目核算。
增值稅留抵退稅的會(huì)計(jì)分錄
1、計(jì)算應(yīng)收留抵退稅額時(shí)：
借：應(yīng)收留抵稅額退稅款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(留抵稅額退稅)
2、收到留抵稅額退稅時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收留抵稅額退稅款
退還的增量留抵稅額的賬務(wù)處理，進(jìn)項(xiàng)稅額留抵在賬務(wù)上體現(xiàn)為“應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的借方余額，分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
若賬務(wù)上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
增量留抵稅額退還計(jì)算公式：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。
留抵退稅，又稱(chēng)為增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠，是指現(xiàn)在還不能抵扣、留著將來(lái)才能抵扣的”進(jìn)項(xiàng)”增值稅，予以提前全額退還。
留抵退稅的概述
留抵退稅就是將尚未完成的增值稅稅款返還給納稅人。增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算的增值稅額;進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)原材料等所負(fù)擔(dān)的增值稅額。在進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將尚未抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為留抵退稅。
留抵退稅形成的原因
主要是由于納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了變化，例如：原材料、庫(kù)存的集中采購(gòu)、未全部銷(xiāo)售、投資期無(wú)收入等。另外，如果同時(shí)存在多個(gè)稅種，銷(xiāo)售額的適用稅率比進(jìn)項(xiàng)稅額低，就會(huì)產(chǎn)生留抵退稅。
留抵稅額的處理方式
國(guó)際上對(duì)于留抵稅額一般有兩種處理方式：允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請(qǐng)當(dāng)期退還。同時(shí)，允許退還的國(guó)家或地區(qū)，也會(huì)相應(yīng)設(shè)置較為嚴(yán)格的退稅條件，如留抵稅額必須達(dá)到一定數(shù)額;每年或一段時(shí)期內(nèi)只能申請(qǐng)一次退稅;只允許特定行業(yè)申請(qǐng)退稅等。