計(jì)提時(shí)
借：管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)
支付時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)
貸：銀行存款
設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理
設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的主要區(qū)別是：設(shè)定提存計(jì)劃下養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)由職工個(gè)人承擔(dān)，設(shè)定受益計(jì)劃下養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)用人是有代價(jià)的。職工的退休金雖然在退休后發(fā)放，但一定要在職工提供服務(wù)的期間計(jì)入成本費(fèi)用或當(dāng)期損益，才符合配比原則。設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)處理思路歸納如下：
設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)處理分為四個(gè)步驟：(1)確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本;(2)確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn);(3)確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額;(4)確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。
確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本
企業(yè)在確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本以及過去服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃的福利公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
舉個(gè)例子：
假設(shè)2020年1月1日，甲公司制定了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施，計(jì)劃內(nèi)容如下：向公司部分員工提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得10萬元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休。假定符合計(jì)劃的員工為10人，當(dāng)期平均年齡為51歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)10年。假定在退休前無人離職，退休后平均計(jì)劃余命為10年。假定適用的折現(xiàn)率為10%，不考慮未來通貨膨脹影響因素、離職因素等。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
計(jì)算在退休日的退休金義務(wù)現(xiàn)值
60歲退休后，10人每人支付10萬，每年支付退休金100萬元，10年支付總額1000萬元。已知10年期、折現(xiàn)率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.14，故退休金現(xiàn)值=100×6.14=614(萬元)。
計(jì)算服務(wù)期間每年服務(wù)成本、設(shè)定受益義務(wù)
以60歲退休時(shí)點(diǎn)為基準(zhǔn)，將退休金現(xiàn)值614萬元除以10年，每年應(yīng)負(fù)擔(dān)退休金費(fèi)用61.4萬元。第1年退休金費(fèi)用由兩部分組成：將61.4/(1+10%)9=26作為本金計(jì)入成本費(fèi)用;以本金26按照10%計(jì)算9年的利息計(jì)入每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用，第1年年末的本26，加上9年復(fù)利計(jì)算的息就等于第10年末的本利和61.4萬元。
第1年
借：管理費(fèi)用等 26
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)[61.4/(1+10%)9]26
第2年
借：管理費(fèi)用等 28.7
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)[61.4/(1+10%)8]28.7
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(26×10%)2.6
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)2.6
第3-10年，依次類推處理。
確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)
設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。
設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來向獨(dú)立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。
計(jì)劃資產(chǎn)包括長(zhǎng)期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險(xiǎn)單等，但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨(dú)立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨(dú)立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。
確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額
報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。其中，服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。除非其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計(jì)入當(dāng)期損益。
確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。
重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括精算利得或損失以及計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)等。精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過高或過低的職工離職率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利的增長(zhǎng)以及折現(xiàn)率變化等因素，將導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生精算利得和損失。精算利得或損失不包括因設(shè)立、修改或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值變動(dòng)，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動(dòng)。這些變動(dòng)產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的余額。