一、原材料暫估業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)日常發(fā)生的采購業(yè)務(wù)中，對(duì)于“原材料已到，發(fā)票未到，貨款尚未支付”的情況，為了做到原材料賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)先按結(jié)算單據(jù)或合同約定的價(jià)格暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，下月初作紅字會(huì)計(jì)分錄予以沖回。等下月取得發(fā)票時(shí)按正常程序借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
如果發(fā)票連續(xù)數(shù)月未到，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入賬處理，領(lǐng)用原材料時(shí)，倉庫部門可按暫估價(jià)開具出庫清單，財(cái)務(wù)部門憑此清單進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“生產(chǎn)成本”、“工程施工”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。
【案例】某公司8月份購入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票尚未到達(dá)，貨款尚未支付，則8月末按暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為6 000元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料——甲材料6 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款6 000
9月初，作紅字會(huì)計(jì)分錄予以沖回：
借：原材料——甲材料-6 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款-6 000
9月5日，支付貨款，收到發(fā)票：
借：原材料——甲材料6 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 020
貸：銀行存款7 020
按照財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》及其解讀文件規(guī)定，已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時(shí)，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。
原材料暫估業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，一般要求是“當(dāng)月底暫估，下月初沖回”。之所以規(guī)定要沖回，是因?yàn)檫@時(shí)債權(quán)尚未成立，因此不能確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到，每月都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。
實(shí)際工作中也有些單位簡化了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。具體做法是：發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)時(shí)再?zèng)_回，而不必每月月初沖回，月底再暫估。但使用這種方法時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬或作輔助核算，對(duì)估入的金額、戶名等逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時(shí)逐筆查找并劃銷。
從企業(yè)所得稅的角度來看，國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
企業(yè)購置設(shè)備、車輛等資產(chǎn)，涉及實(shí)物入庫與取得發(fā)票賬單存在差異的，應(yīng)參照上述方法處理，以確保資產(chǎn)庫存數(shù)與賬面數(shù)的一致。
二、費(fèi)用性支出先發(fā)生而后取得票據(jù)業(yè)務(wù)的核算
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用性支出應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的成本費(fèi)用。比如水電費(fèi)用、租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用等。
以經(jīng)營租入設(shè)備為例，對(duì)于先使用租入設(shè)備后支付租金的項(xiàng)目，理論上應(yīng)該根據(jù)租期平均分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用，可通過“其他應(yīng)付款”科目來核算。
【案例】永盛公司2017年7月租入一臺(tái)設(shè)備，按合同約定2018年7月份一次性支付該設(shè)備12個(gè)月租金共計(jì)35100元(含稅)并能取得增值稅專用發(fā)票。2017年7月份計(jì)提確認(rèn)租賃費(fèi)用，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
(1)7月份計(jì)提租賃費(fèi)用時(shí)
借：制造費(fèi)用2 500
貸：其他應(yīng)付款2 500
后續(xù)各月租賃費(fèi)用按上述方法核算。
(2)2018年7月支付租金并取得發(fā)票時(shí)
借：其他應(yīng)付款30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 100
貸：銀行存款35 100
從企業(yè)所得稅角度來講，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。
筆者建議，對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用支出，可以在支付款項(xiàng)收到發(fā)票時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。