一、遞延資產(chǎn)的內(nèi)容
1、開辦費(fèi)
開辦費(fèi)是企業(yè)在籌建期間實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括籌建期間人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、法律咨詢費(fèi)及其他開辦費(fèi)等。但是，在籌建期間為取得流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購進(jìn)固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不能作為開辦費(fèi)，而應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)自公司開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起，分期攤銷，攤銷期不得少于5年。
2、租入固定資產(chǎn)改良支出
企業(yè)從其他單位或個(gè)人租入的固定資產(chǎn)，所有權(quán)屬于出租人，但企業(yè)依合同享有使用權(quán)。通常雙方在協(xié)議中規(guī)定，租入企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的用途使用，并承擔(dān)對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行修理和改良的責(zé)任，即發(fā)生的修理和改良支出全部由承租方負(fù)擔(dān)。對(duì)租入固定資產(chǎn)的大修理支出，不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值，其會(huì)計(jì)處理與自有固定資產(chǎn)的大修理支出無區(qū)別。對(duì)租入固定資產(chǎn)實(shí)施改良，因有助于提高固定資產(chǎn)的效用和功能，應(yīng)當(dāng)另外確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。由于租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于租入企業(yè)，不宜增加租入固定資產(chǎn)的價(jià)值而作為遞延資產(chǎn)處理。租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷。
3、長期待攤費(fèi)用
是指開辦費(fèi)和租入固定資產(chǎn)改良支出以外的其他遞延資產(chǎn)。包括一次性預(yù)付的經(jīng)營租賃款、向金融機(jī)構(gòu)一次性支付的債券發(fā)行費(fèi)用，以及攤銷期在一年以上的固定資產(chǎn)大修理支出等。長期待攤費(fèi)用的攤銷期限均在一年以上，這與待攤費(fèi)用不同，后者的攤銷期限不超過一年，所以列在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下。
二、遞延資產(chǎn)的核算
為了核算遞延資產(chǎn)，保險(xiǎn)公司設(shè)置了“長期待攤費(fèi)用”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目。科目的借方登記保險(xiǎn)公司各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用(遞延資產(chǎn))的發(fā)生數(shù)，貸方登記各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)，期末借方余額反映保險(xiǎn)公司尚未攤銷的各項(xiàng)長期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。
試舉一例：
某保險(xiǎn)公司在籌建期間共發(fā)生工資和培訓(xùn)費(fèi)等開辦費(fèi)3 000 000元，用銀行存款付訖。公司決定將開辦費(fèi)分5年平均攤銷。則會(huì)計(jì)核算如下：
1、發(fā)生開辦費(fèi)時(shí)
借：長期待攤費(fèi)用 3 000 000
貸：銀行存款 3 000 000
2、攤銷經(jīng)營當(dāng)月的應(yīng)攤銷額
借：營業(yè)費(fèi)用 50 000
貸：長期待攤費(fèi)用 50 000
(月攤銷額=3 000 000/(5*12)=50 000(元)
以后各月的攤銷金額及會(huì)計(jì)分錄同上。