發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？
在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。
2.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。
先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值;反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。
3.月末一次加權(quán)平均法
是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：
存貨單位成本=[月初庫存存貨+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)]÷(月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)
本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
或：
本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
4.移動加權(quán)平均法
是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
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且在其所列舉的重要的會計(jì)政策變更中提到，存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法的變更屬于會計(jì)政策變更。
如果按照會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的劃分標(biāo)準(zhǔn)，很難理解這一點(diǎn)。
首先，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變化，不影響會計(jì)確認(rèn)。變更前后，發(fā)出存貨的成本都是計(jì)入了當(dāng)前的成本費(fèi)用，會計(jì)要素并沒有發(fā)生變化。
其次，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變化，不影響計(jì)量基礎(chǔ)。變更前是歷史成本，變更后還是歷史成本，并沒有變成現(xiàn)值、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值或者是重置成本。
最后，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變化，不影響列報(bào)項(xiàng)目。變更前后，發(fā)出存貨的成本還是計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目，也沒有發(fā)生變化。
如果單從這幾點(diǎn)來看，它就不屬于會計(jì)政策變更。
另一個(gè)相類似的例子就是固定資產(chǎn)折舊方法的變化。按照新會計(jì)準(zhǔn)則，由于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目沒有發(fā)生變更，因此它屬于會計(jì)估計(jì)變更。
存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變化和固定資產(chǎn)折舊方法的變化極其相似，但分類卻不相同。這一點(diǎn)很是令人費(fèi)解。
從網(wǎng)上搜索了其他人的意見，看起來還算比較合理的解釋主要有以下兩種觀點(diǎn)：
1.會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)折舊方法變更是由預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化導(dǎo)致的，從而對資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，所以屬于會計(jì)估計(jì)變更。而發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更，與資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)年?duì)顩r以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)的變化沒有關(guān)系，無非是前期采用的計(jì)價(jià)方法有誤或者采用新的計(jì)價(jià)方法更好的反應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況，是會計(jì)處理方法的變更，應(yīng)屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
2.(1)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)變化，并不與存貨經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式是否發(fā)生變化相聯(lián)系，僅僅是在(會計(jì)核算角度)純粹的會計(jì)計(jì)量方法的一種改變。只要將該種成本計(jì)量方法改變則屬于會計(jì)政策變更，因?yàn)槠渥兓髽I(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式以及收入成本配比原則一點(diǎn)聯(lián)系都沒有。但是有一點(diǎn)，雖然是會計(jì)政策變更事項(xiàng)，準(zhǔn)則允許不進(jìn)行追溯調(diào)整處理，采用未來適用法簡化處理。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法的變更，則意味著其未來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生的較大的變化，從而引起折舊方法需要進(jìn)行相應(yīng)的改變，也是收入與成本配比原則的一種體現(xiàn)。