為了便于報表使用者的理解和使用，財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目性質(zhì)及其流動性分類都必須一目了然、準確無誤。這也是會計考試中的一個重要知識點。如財務報表中的應收賬款必為流動資產(chǎn)，而不能混雜實為預收款項的負債內(nèi)容;長期借款必為非流動負債，而不能混雜實為流動負債的部分?？傊攧請蟊碇械捻椖苛惺颈仨毲∪缙浞?，應能準確體現(xiàn)其原定的經(jīng)濟內(nèi)涵，而不能似是而非、張冠李戴。
如果日常核算為減少科目設(shè)置，采用了雙重性質(zhì)賬戶，即同一賬戶下既有資產(chǎn)核算內(nèi)容，又有負債核算內(nèi)容，在報表中就必須考慮做重分類調(diào)整，分別反映資產(chǎn)和負債的內(nèi)容，而不能將資產(chǎn)和負債進行沖抵反映。
材料
我國財政部2014年1月26日發(fā)布《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》。其中第十六條規(guī)定，資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。
第十七條規(guī)定，資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn)：
(1)預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用
(2)主要為交易目的而持有
(3)預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)
(4)自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
第十九條規(guī)定，負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：
(1)預計在一個正常營業(yè)周期中清償
(2)主要為交易目的而持有
(3)自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償
(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。
問題一
房產(chǎn)的單位價值高，建造周期長，可使用壽命更長。企業(yè)是否應將所有房產(chǎn)都作為固定資產(chǎn)核算，并在財務報表中將其列為非流動資產(chǎn)?
【解答】出租使用的房產(chǎn)為“投資性房地產(chǎn)”，自用房為“固定資產(chǎn)”，不滿足以上劃分為流動資產(chǎn)的任一項條件，因此為非流動資產(chǎn)。但預計在超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用，主要為交易目的而持有的房產(chǎn)，比如房地產(chǎn)企業(yè)的商品房，同時滿足流動資產(chǎn)的兩項條件，應作為流動資產(chǎn)中的存貨“開發(fā)產(chǎn)品”反映。
此外，長期建造合同形成的代建房產(chǎn)為“工程施工”，盡管建造期長于一年，但滿足一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、主要為交易目的而持有的流動資產(chǎn)特征，是存貨性質(zhì)的流動資產(chǎn)，對虧損合同中的預計虧損需要計提存貨跌價準備。
問題二
一年期以上的定期存單和遭到凍結(jié)的銀行存款，還是流動資產(chǎn)嗎?所有材料均為流動資產(chǎn)嗎?
【解答】在一般情況下，銀行存款存取自由，一年內(nèi)辦理提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬支付不受任何限制，滿足流動資產(chǎn)的第四項條件，即為“自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物”。但期限超過一年的定期存款，如果管理層具有明確的將其持有至到期的意圖，即投資于該定期存款的目的是獲取較高的利息收益，而不是作為流動性管理工具使用，并且公司確實有足夠的財務能力，能夠保證在存續(xù)期限內(nèi)不用提前變現(xiàn)這部分定期存款以滿足支付需求的，不滿足流動資產(chǎn)的全部條件，應作為一項長期應收款或其他非流動資產(chǎn)。
與此相似的是，遭到凍結(jié)的銀行存款，也因受限而失去流動性，成為非流動資產(chǎn);材料中的特種儲備物資需要留作長期儲備，工程物資用于長期資產(chǎn)建造，均不能迅速變現(xiàn)、出售或耗用，屬于非流動資產(chǎn)。