收到留抵退稅的賬務(wù)處理
申報表填寫：納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
兩個時點：一是收到準(zhǔn)予退稅文書當(dāng)期;二是辦理申報時，即次月申報期申報時。
兩項處理：一是沖減期末留抵稅額，即賬務(wù)處理;二是填寫附列資料(二)22欄。
目前常見的賬務(wù)處理方式，
其一：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
1、不屬于“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算內(nèi)容。
財會[2016]22號規(guī)定，“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
2、加計抵減的計算基數(shù)是可抵扣進項稅額，留抵退稅不影響加計抵減計算基數(shù)。
計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，容易造成加計抵減的計算或比對錯誤。
3、容易混淆了不得抵扣、兼營簡易或免稅項目的進項轉(zhuǎn)出。
其二：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
1、不屬于“進項稅額”專欄核算內(nèi)容。
財會[2016]22號規(guī)定，“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。
2、一般來說，“進項稅額”專欄不應(yīng)有貸方發(fā)生額。
3、以上兩種方式，都沒有體現(xiàn)在第一個時點(即：收到準(zhǔn)予退稅文書當(dāng)期)沖減期末留抵稅額的處理。
其三：
計算應(yīng)退留抵稅額時
借：應(yīng)收留抵稅額退稅款
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—留抵稅額退稅
收到實際退稅時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收留抵稅額退稅款
1、體現(xiàn)了第一個時點沖減期末留抵稅額的處理。
2、新增科目未見相關(guān)文件明確。
建議：在“應(yīng)交增值稅”明細科目下增設(shè)“留抵退稅”專欄。