近年來，國家持續(xù)出臺政策，加大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除激勵力度，支持科技創(chuàng)新，而研發(fā)費(fèi)用究竟該怎么扣除呢?
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)
1、什么是研發(fā)活動?
研發(fā)活動——企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。
研發(fā)費(fèi)用——研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用支出
2、研發(fā)支出科目的核算要求
1)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)用。
2)所有的研發(fā)費(fèi)用都必須計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目
2.1發(fā)生時能夠明確是哪個研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入該項(xiàng)目的研發(fā)支出
2.2發(fā)生時不能明確研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，需要分?jǐn)傆?jì)入不同項(xiàng)目的研發(fā)支出
3)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。
4)實(shí)務(wù)中沒有對研發(fā)支出進(jìn)行項(xiàng)目核算的，手工登記研發(fā)支出輔助帳。
案例分析：
杭州翔云電子科技有限公司是一家研發(fā)生產(chǎn)銷售高性能膜材料及納米新型材料的高新技術(shù)企業(yè)。
2018年該企業(yè)共開展兩個研發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目信息如下圖。 ( 為簡便計(jì)算。以下案例均不考慮增值稅因素)
| 研發(fā)項(xiàng)目編號 | 研發(fā)項(xiàng)目名稱 | 研發(fā)形式 | 研發(fā)周期 | 研發(fā)進(jìn)度 |
|---|---|---|---|---|
| YF201801 | 石墨烯新材料研發(fā)項(xiàng)目 | 自主研發(fā) | 2018.1.1-2018.12.31 | 費(fèi)用化階段：2018.1.1-2018.3.31 |
| 資本化階段：2018.4.1-2018.12.31 | ||||
| YF201802 | 3D打印材料研發(fā)項(xiàng)目 | 委托研發(fā) | 2018.6.1-2.19.2.28 | 費(fèi)用化階段：2018.6.1-2018.12.31 |
| 資本化階段：2019.1.1-2019.2.28 |
(一)YF201801項(xiàng)目
研究階段(1-3月)
1.支付研發(fā)部門人員工資216000,其中在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)200000元;外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合1計(jì)150000元.
1-1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工一工資(YF201801) 216000.00
貸：應(yīng)付職工新酬-工資 216000.00
1-2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬-工資 216000.00
貸：銀行存款 216000.00
1-3.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工一外聘人員勞務(wù)費(fèi)(YF201801) 150000.00
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 150000.00
1-4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬-工資 150000.00
貸：銀行存款 150000.00
2.2月采購原材料300000元，YF201801項(xiàng)目領(lǐng)用原材料120000元
2-1.采購材料
借：原材料 300000.00
貸：銀行存款 300000.00
2-2.研發(fā)耗用材料
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-材料(YF201801) 120000.00
貸：原材料 120000.00
3.3月支付用于研發(fā)的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)8000元
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-設(shè)備維護(hù)費(fèi)(YF201801) 8000.00
貸：庫存現(xiàn)金 8000.00
4.2月支付用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)50000元。
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-模具費(fèi)(YF201801) 50000.00
貸：銀行存欺 50000.00
5.1月購買專門用于研發(fā)的設(shè)備，價款600000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元.
5-1.購買儀器
借：固定資產(chǎn) 600000.00
貸：銀行存款 600000.00
5-2.計(jì)提2-3月設(shè)備折舊費(fèi)
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 10000.00
貸：累計(jì)折舊 10000.00
6.計(jì)提1-3月研發(fā)用無形資產(chǎn)(XX專利)攤銷
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-無形資產(chǎn)攤銷(YF201801) 20000.00
貸：累計(jì)攤銷 20000.00
7.3月支付項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)5000元，資料翻譯費(fèi)1000元，辦公費(fèi)1800元，報銷研發(fā)人員通訊費(fèi)2134元
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-資料費(fèi)( YF201801) 5000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-翻澤費(fèi)(YF201801) 1000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-辦公費(fèi)(YF201801) 1800.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)(YF201801) 2134.00
貸：銀行存款 9934.00
8.1-3月計(jì)提研發(fā)大樓折舊費(fèi)60000元，每月計(jì)提20000元
借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 60000.00
貸：累計(jì)折舊 60000.00
9.結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用化支出
借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用 643934.00
貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工-工資(YF201801) 216000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工-外聘入員勞務(wù)費(fèi)(YF201801) 150000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-材料(YF201801) 120000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-設(shè)備維護(hù)費(fèi)(YF201801) 8000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-直接投入-模具費(fèi)(YF201801) 50000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 70000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-無形資產(chǎn)攤銷(YF201801) 20000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-資料費(fèi)(YF201801) 5000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-翻譯費(fèi)(YF201801) 1000.00
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-辦公費(fèi)(YF201801) 1800.0
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)(YF201801) 2134.00
開發(fā)階段（4-12月）
10.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)1300000.00元
10.1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)
借：研發(fā)支出-資本化支出-人員人工-工資(YF201801) 1300000.00
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1300000.00
10-2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)
借：應(yīng)付職工薪酬-工資 1300000.00
貸：銀行存款 1300000.00
11.支付研發(fā)試劑產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)20000元
借：研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-檢驗(yàn)費(fèi)(YF201801) 20000.00
貸：銀行存款 20000.00
12.計(jì)提4-12設(shè)備月折舊費(fèi)45000元
借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 45000
貸：累計(jì)折舊 45000
13.支付4-12月研發(fā)設(shè)備租售費(fèi)
借;研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-設(shè)備相賃費(fèi)(YF201801) 60000.00
貸：銀行存軟 60000.00
14.計(jì)提4-12月無形資產(chǎn)推銷50000元.
借：研發(fā)支出-資本化支出-無形資產(chǎn)雎銷(YF201801) 50000.00
貨：累計(jì)攤銷 50000.00
15.購買項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)8000元，差旅費(fèi)7500元
借：研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-圖書資料費(fèi)(YF201801) 8000.00
研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-差旅費(fèi)(YF201801) 7500.00
貸：銀行存款15500
16.4-12月計(jì)提研發(fā)大樓折舊費(fèi)180000元，每月計(jì)提20000元
借：研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 180000.00
貸：累計(jì)折舊 180000.00
17.項(xiàng)目驗(yàn)收合格，支付評估驗(yàn)收費(fèi)10000元，專利注冊費(fèi)5000，報銷4-12月研發(fā)人員通訊費(fèi)21680元。
借：研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-驗(yàn)收費(fèi)(YF201801) 10000.00
研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-專利注冊費(fèi)(YF201801) 5000.00
研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)(YF201801) 21680.00
貸：銀行存款 36680.00
18.12月結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)-發(fā)明專利 1707180.00
貸：研發(fā)支出-資本化支出-人員人工-工資(YF201801) 1300000.00
研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-檢驗(yàn)費(fèi)(YF201801) 20000.00
研發(fā)支出-資本化支出-直接投入-設(shè)備租貸費(fèi)(YF201801) 60000.000
研發(fā)支出-資本化支出-無形資產(chǎn)攤銷(YF201801) 50000.00
研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-圖書資料費(fèi)(YF201801) 8000.00
研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-差旅費(fèi)(YF201801) 7500.00
研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)(YF201801) 225000.00
研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-驗(yàn)收費(fèi)(YF201801) 10000.00
研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-專利注冊費(fèi)(YF201801) 5000.00
研發(fā)支出-資本化支出-其他費(fèi)用-通訊費(fèi)(YF201801) 21680.00