一、建筑稅目
建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。(財稅〔2016〕36號)
1.工程服務(wù)。
工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。
2.安裝服務(wù)。
安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。
固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
3.修繕服務(wù)。
修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。
4.裝飾服務(wù)。
裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。
5.其他建筑服務(wù)。
其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。
6.物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。(財稅〔2016〕140號)
7.納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。(財稅〔2016〕140號)
8.設(shè)計服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)
設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、內(nèi)部管理設(shè)計、業(yè)務(wù)運作設(shè)計、供應(yīng)鏈設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。(財稅〔2016〕36號)
9.工程勘察勘探服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)
工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。(財稅〔2016〕36號)
10.測繪服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)
專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)。(財稅〔2016〕36號)
11.設(shè)備租賃服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)
按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。(財稅〔2016〕36號)
12.工程造價鑒證、工程監(jiān)理、建筑圖紙審核、環(huán)境評估——現(xiàn)代服務(wù)
鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。(財稅〔2016〕36號)
13.勞務(wù)派遣、勞動力外包——現(xiàn)代服務(wù)
人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。(財稅〔2016〕36號)
14. 綠化養(yǎng)護——生活服務(wù)中的其他生活服務(wù)
綠化養(yǎng)護是指綠地、植被等植物的管理與養(yǎng)護，包括澆水、施肥、修剪、除草、清潔、病蟲害防治、防澇防旱和補苗等。
15.建筑垃圾處理
(1)納稅人受托對廢棄物進行專業(yè)化處理，采取填埋、焚燒等方式處理后未產(chǎn)生貨物的，實質(zhì)是提供了一種“服務(wù)”，屬于營改增“現(xiàn)代服務(wù)”稅目中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用應(yīng)適用6%的增值稅稅率。
(2)稅人受托對廢棄物進行專業(yè)化處理，處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》對“加工”的定義，受托方應(yīng)屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號)
16.同時提供設(shè)計和裝修服務(wù)
屬于設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)的兼營行為，分開核算
17.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)
18.混合銷售
一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。(財稅〔2016〕36號)
19.兼營行為
納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率(財稅〔2016〕36號)
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二、建筑服務(wù)適用稅率/征收率
1.2016年5月1日至2018年4月30日：稅率為11%/征收率3%(財稅〔2016〕36號)
2.2018年5月1日至2019年3月31日：稅率為10%/征收率3%(財稅〔2018〕32號)
3.2019年4月1日至今：稅率為9%/征收率3%(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)
4.自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。(財政部、國家稅務(wù)總局公告2020年第13號、財政部、稅務(wù)總局公告2020年第24號)
三、計稅方法
1.一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。
一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。(財稅〔2016〕36號)
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。(財稅〔2016〕36號)
(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑工程老項目，是指：
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。(財稅〔2016〕36號)
《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)
(4)自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》(gb50300-2013)附錄b《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。(財稅〔2017〕58號)
(5)納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)
(6)一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)
2.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。
3.取消建筑服務(wù)簡易計稅項目備案（一般納稅人）
自2019年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項不再調(diào)整。
提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>
(1)為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;
(2)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)
四、應(yīng)納稅額
1.一般計稅
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
可抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票
2.簡易計稅
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
(1)試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。(財稅〔2016〕36號)
(2)納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。
納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)
(3)差額上述憑證是指：
?、購姆职饺〉玫?016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
?、趶姆职饺〉玫?016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。
?、蹏叶悇?wù)總局規(guī)定的其他憑證。
五、進項稅額抵扣
(一)進項稅額基本規(guī)定
進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額。
4.從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
5.納稅人購進的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。
自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。
6.納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
7.購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
(1)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：
(2)取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;
(3)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
(4)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
(5)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
(6)與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員(含接受勞務(wù)派遣的員工)，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。
(二)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣情形
1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
3.納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境應(yīng)稅行為的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。
4.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
6.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。(下同)
7.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
8.購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
9.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(三)進項稅額抵扣憑證種類
1.增值稅專用發(fā)票
從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
應(yīng)在開具之日起認證(或勾選)，并在申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
特殊情況：購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;
2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
從銷售方取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
應(yīng)在開具之日起認證(或勾選)，并在申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
特殊情況：增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)讓二手車，對方需要抵扣進項稅的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
3.海關(guān)進口增值稅專用繳款書
從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
納稅人取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書實行“先比對后抵扣”的管理辦法，應(yīng)在開具之日起(內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對，稽核比對通過后才能抵扣。
4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票
購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率(9%)
買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
其中：銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。
5.解繳稅款完稅憑證
從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
6.自2019年4月1日起，通行費電子發(fā)票(道路、橋、閘通行費)
納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。其中：通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。
增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應(yīng)當自開具之日起登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。
7.自2019年4月1日起，旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票
取得旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額(部分航空公司已經(jīng)開始推行了電子普票)
8.自2019年4月1日起，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費。
9.自2019年4月1日起，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
10.自2019年4月1日起，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
(四)進項稅額特殊政策—加計抵減
1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額
2.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額
3.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
4.納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計抵減：
(1)抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減;
(2)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減;
(3)抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
5.注意事項
(1)加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。
(2)適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額?？杉佑嫷譁p的進項稅額還包括2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票注明的稅額、2019年4月1日以后轉(zhuǎn)入抵扣的前期購買不動產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額、農(nóng)產(chǎn)品加計扣除的進項稅額、旅客運輸計算抵扣的進項稅額等等。
(3)加計抵減政策作為一項階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。這里的“加計抵減政策執(zhí)行到期”指的是2021年12月31日。也就是說，只要是在2021年底前，納稅人結(jié)余的加計抵減額是可以連續(xù)抵減的。
【例】某一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。
(4)加計抵減政策按年適用、按年動態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當年不再調(diào)整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會計年度，而不是連續(xù)12個月的概念。
(5)加計抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，應(yīng)由納稅人自主判斷、自主申報、自主享受，對于申請享受加計抵減政策的納稅人，需要就適用政策做出聲明，并在年度首次確認適用時，提交《適用加計抵減政策的聲明》(以下稱《聲明》),完成《聲明》后，即可自主申報適用加計抵減政策。
六、預(yù)繳增值稅
1.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
計算公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+稅率)×2%
2.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
計算公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
3.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
計算公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
4.納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。(財稅[2017]58號)
4.納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)
（財政部、國家稅務(wù)總局公告2020年第13號、財政部、稅務(wù)總局公告2020年第24號）
5.自2020年3月1日至5月31日12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
6.企業(yè)取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。企業(yè)按規(guī)定扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
合法有效憑證是指：
(1)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
(2)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。
(3)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
7.預(yù)繳的增值稅抵減增值稅時不與建筑項目的應(yīng)交增值稅一一對應(yīng)抵減
預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
預(yù)繳的增值稅稅款抵減當期增值稅應(yīng)納稅額，當期增值稅應(yīng)納稅額含企業(yè)當期實現(xiàn)的所有收入的銷項稅額減當期可以抵扣的所有進項稅額和上期進項稅額留抵之和。因此，當期增值稅應(yīng)納稅額可能含預(yù)繳項目的應(yīng)交增值稅，可能也含非預(yù)繳項目的應(yīng)交增值稅，也含簡易計稅項目的應(yīng)交增值稅，也含非建筑服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售貨物的應(yīng)交增值稅。也就是說，預(yù)繳的增值稅抵減增值稅時不與建筑項目的應(yīng)交增值稅一一對應(yīng)抵減。
注意：納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
8.按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預(yù)繳稅款。(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)
9.在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅時，同時應(yīng)按實際預(yù)繳的增值稅為計稅依據(jù)預(yù)繳城建稅、地教育費和地方教育費附加。
(1)納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。
(2)預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。(財稅〔2016〕74號)
10.預(yù)繳稅款時間
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)
11.預(yù)繳處罰
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。
七、納稅義務(wù)發(fā)生時間
(一)基本規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為(財稅〔2016〕36號)
1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
2.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
(注：財稅〔2017〕58號修改此條為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”，即刪除了采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。但財稅〔2017〕58號文件同時在第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。)
3.納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)
(二)總結(jié)建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的預(yù)繳和納稅義務(wù)時間為：
1.采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅;
2.采取非預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)預(yù)繳和納稅增值稅的時間：
(1)提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項;
(2)簽訂書面合同約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期;
(3)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
3.先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
八、增值稅納稅地點
1.固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2.非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
3.其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(財稅〔2016〕36號)
九、發(fā)票開具
1.特殊開票規(guī)定
建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號
2.稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。
2.一般納稅人提供建筑服務(wù)，全部自行開具增值稅發(fā)票
小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，可以自行開具增值稅發(fā)票(含專票)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。
4.提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。
5.預(yù)收款開票
商品和服務(wù)稅收分類與編碼的“6未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601預(yù)付卡銷售和充值，602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款，603已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票，604代收印花稅，605代收車船使用稅，606融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)，607資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)，608資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)，609代理進口免稅貨物貨款，610有獎發(fā)票獎金支付，611不征稅自來水，612建筑服務(wù)預(yù)收款，613代收民航發(fā)展基金。
使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
6.提供建筑服務(wù)適用簡易計稅，全額開具增值稅專用發(fā)票/普通發(fā)票。
7.勞務(wù)派遣和安保服務(wù)選擇差額計稅
納稅人或者稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票開票軟件中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票時，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
8.原稅率開票
自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票開票軟件開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應(yīng)在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。
納稅人辦理臨時開票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。
納稅人未按照規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行處理。
9.發(fā)票的查驗
取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺(
https://inv-veri.chinatax.gov.cn)，對五年內(nèi)使用增值稅發(fā)票開票軟件開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票進行查驗，單位和個人通過網(wǎng)頁瀏覽器首次登錄平臺時，應(yīng)下載安裝根證書文件，查看平臺提供的發(fā)票查驗操作說明。
十、跨境應(yīng)稅行為免征增值稅
下列跨境應(yīng)稅行為免征增值稅：
1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。
工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)。
【提醒】施工地點在境外的工程項目，工程分包方應(yīng)提供工程項目在境外的證明、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件等資料，作為跨境銷售服務(wù)書面合同。
境內(nèi)單位和個人作為工程分包方，為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(2016年第29號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改)第六條規(guī)定的“視同從境外取得收入”。
2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。(財稅(2016)36號)(國家稅務(wù)總局公告2016年第29號)