【導(dǎo)讀】：增值稅作為國家征收的一個(gè)大稅，作為財(cái)務(wù)是需要了解清楚的，下面會(huì)計(jì)學(xué)堂小編為大家介紹增值稅核算應(yīng)設(shè)置哪些科目?增值稅的應(yīng)交，抵扣，已交等每個(gè)情況不同設(shè)置的科目也是不一樣的，具體的請(qǐng)看下文詳情！
增值稅核算應(yīng)設(shè)置哪些科目?
增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理
為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,我們?cè)趀as新系統(tǒng)中在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置”應(yīng)交增值稅”和”未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目. 在”在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下,又設(shè)置了”銷項(xiàng)稅額”、 “出口退稅”、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、”轉(zhuǎn)出多交增值稅”、”進(jìn)項(xiàng)稅額”、”已交稅金”、”減免稅款”、”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、”轉(zhuǎn)出未交增值稅”、”待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”(新系統(tǒng)中新增的科目)等專欄.
其中:一般納稅人單位(目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí),需要使用”應(yīng)交稅費(fèi)”下的”應(yīng)交增值稅”(含該科目下的專欄科目)和”未交增值稅”兩個(gè)科目;按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí),只需要使用”應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目.
(一)”應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅”各會(huì)計(jì)科目(專欄)核算的內(nèi)容和要求列示如下:
1、”銷項(xiàng)稅額”專欄,平時(shí)核算(年末抵沖時(shí)除外,下同)只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù). “銷項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額.企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字在貸方登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,用紅字(負(fù)數(shù))在貸方登記.
2、”出口退稅”專欄 ,平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù).”出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款.出口貨物退回的增值稅額,用藍(lán)字在貸方登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的增值稅款,用紅字(負(fù)數(shù))在貸方登記.
3、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù). “進(jìn)項(xiàng)稅額外轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因(比如出口退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出)而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額.
4、”轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄 ,平時(shí)核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù).”轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額.
5、”進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄, 平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù).”進(jìn)項(xiàng)稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額(實(shí)務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局認(rèn)證通過準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額).企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記.
6、 “已交稅金”專欄,平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù).”已交稅金”專欄記錄企業(yè)本月預(yù)繳本月增值稅額(該科目原來是預(yù)留給出口企業(yè)按4%預(yù)交增值稅用的,因該法規(guī)目前已經(jīng)取消,所以目前的實(shí)務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專欄已經(jīng)不使用).
7、 “減免稅款”專欄,平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù).”減免稅款”專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),實(shí)際減免的增值稅額.
8、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù). “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄記錄企業(yè)按國務(wù)院規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額.
9、”轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù). “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)出額.
10、”待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專欄(eas系統(tǒng)中新增的科目),平時(shí)核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù).”待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專欄用于核算月底收到的采購增值稅發(fā)票但未來得及拿到稅局認(rèn)證的的進(jìn)項(xiàng)稅額.次月待增值稅票拿到稅局認(rèn)證后,需要將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從該科目轉(zhuǎn)到”進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄.具體的轉(zhuǎn)出分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額(藍(lán)字)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(借方負(fù)數(shù)(紅字))
(二)”應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目的核算
1、按6%繳納增值稅的水電企業(yè)的核算:
(1)月末計(jì)提應(yīng)繳納的增值稅時(shí):
借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)–未交增值稅
(2)月初上交上月應(yīng)繳納的增值稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)–未交增值稅
貸:銀行存款
2、一般納稅人(目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè))的處理
(1)月末若計(jì)算出當(dāng)月需要交納增值稅時(shí)(通常情況下,是指銷項(xiàng)稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)大于進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目發(fā)生數(shù))
應(yīng)做分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅–轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)–未交增值稅
(2)月末若計(jì)算出當(dāng)月不需要交納增值稅時(shí)(通常情況下,是指進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目發(fā)生數(shù)大于銷項(xiàng)稅額等貸方科目發(fā)生數(shù)),不需要做賬務(wù)處理,留底待以后抵扣就可以了.
(3)若需要交納增值稅的情況下,次月交納增值稅時(shí),應(yīng)做分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)–未交增值稅
貸:銀行存款
三、月末及年末各科目余額的處理
“應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專欄(“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專欄除外)累積形成的余額年末如何處理,是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零,因這一塊目前正規(guī)的教材上都沒有講到這一點(diǎn),所以這里我只是結(jié)合納稅申報(bào)處理的一些實(shí)務(wù)的實(shí)際情況,談一下個(gè)人的幾點(diǎn)意見,供大家參考:
1、”應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專欄平時(shí)業(yè)務(wù)處理累積形成的余額在月末(12月除外)不需做處理.
2、年末時(shí)分以下兩種情況進(jìn)行處理
(1)截止12月末若有留抵稅額,除開”進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄保留留抵稅額的余額外,其他專欄采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵沖的形式,將余額沖為0,也就是說結(jié)轉(zhuǎn)到第2年年初,只有”進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄有留抵的余額,其他專欄年初余額為0.
【例】12月末應(yīng)交增值稅各專欄的本年累積的余額如下:
“銷項(xiàng)稅額”專欄貸方余額 200000
“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄借方余額 180000
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄借方余額40000
“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專欄借方余額500
其他專欄余額為0
那在12月末建議做如下抵沖分錄(與平時(shí)業(yè)務(wù)處理的借貸方向剛好相反):
借:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅–銷項(xiàng)稅額 200000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅–進(jìn)項(xiàng)稅額 160000
應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅–轉(zhuǎn)出未交增值稅 40000
最后結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的有余額的科目及余額如下:
進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄借方余額 20000(留抵下期抵扣)
“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專欄借方余額500
(2)截止12月末若是需要繳納增值稅,那正常的月末處理后,再采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵沖的形式,全部將各專欄余額沖為0.
(3)特別說明:”待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”專欄余額不參與上述(1)、(2)的抵沖,按正常結(jié)轉(zhuǎn)到下年初即可.
一般納稅人增值稅應(yīng)設(shè)哪些明細(xì)科目
一般納稅企業(yè)對(duì)應(yīng)交的增值稅,應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置”應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算.”應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(銷項(xiàng)稅)額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅;期末如果有借方余額,則反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅.在”應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi),還應(yīng)分別設(shè)置”進(jìn)項(xiàng)稅額”、”已交稅金”、”轉(zhuǎn)出未交增值稅”、”減免稅款”、”銷項(xiàng)稅額”、”出口退稅”、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、”轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄.小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置”應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要在”應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄.
為了核算一般納稅企業(yè)在月終時(shí)當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅或多交的增值稅,在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下還應(yīng)設(shè)置”未交增值稅”明細(xì)科目.該明細(xì)科目貸方登記自”應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)出的未交增值稅;借方登記自”應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)出的多交增值稅和本月實(shí)際交納的以前月份尚未交納的增值稅;期末貸方余額反映未交的增值稅,若為借方余額則反映多交的增值稅.