無(wú)論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，還是股權(quán)投資，還是股權(quán)置換，其核心都是變更股權(quán)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)按稅法的相關(guān)規(guī)定，如果是個(gè)人的話，應(yīng)交納個(gè)人所得稅;如果是企業(yè)的話，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入計(jì)入企業(yè)的收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
一、就個(gè)人所得稅而言，對(duì)于股權(quán)置換、股權(quán)投資、以股權(quán)抵償債務(wù)等，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間沒(méi)有做出明確的規(guī)定。
在關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資的財(cái)稅[2015]41號(hào)文件規(guī)定，“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。”至于什么是非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)，文件中并沒(méi)有明確的界定。因比，在這里股權(quán)投資、置換、以股權(quán)抵償債務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)適用國(guó)稅[2014]67號(hào)公告的規(guī)定。
即，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效;受讓方已支付或部分支付股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款;受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益;國(guó)家有關(guān)部門判決登記或或者公告生效;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的。
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，只要具備上述條件中的任何一個(gè)，其納稅義務(wù)就已發(fā)生了。
二、就企業(yè)所得稅而言。
1、若企業(yè)是單純的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2、若企業(yè)以投資形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)。如果是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，在投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)仍未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，則應(yīng)于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
來(lái)源：魏言稅語(yǔ) 作者：魏春田