合同資產(chǎn)是新收入準(zhǔn)則的新科目，表示企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，但是該收取對(duì)價(jià)的權(quán)利又不同于應(yīng)收賬款，簡(jiǎn)單理解，從收取款項(xiàng)的確定性來(lái)講，合同資產(chǎn)要弱于應(yīng)收賬款。僅僅隨著時(shí)間流逝即可收款的是應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款只承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，而合同資產(chǎn)除了承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)外，還要承擔(dān)其他的風(fēng)險(xiǎn)，比如履約風(fēng)險(xiǎn)等。因此，實(shí)操中一定要分清，正確地進(jìn)行財(cái)稅處理。
企業(yè)擁有的、無(wú)條件（即僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。
合同資產(chǎn)，指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。
例1：甲企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售一臺(tái)設(shè)備，不含稅價(jià)1000萬(wàn)元。同時(shí)甲企業(yè)承諾安裝調(diào)試設(shè)備，安裝費(fèi)用不含稅價(jià)100萬(wàn)元。合同約定，在安裝調(diào)試驗(yàn)收后雙方結(jié)算價(jià)款。
假定銷售設(shè)備和安裝服務(wù)是兩項(xiàng)履約義務(wù)。
甲企業(yè)賬務(wù)處理：
（1）2019年9月銷售設(shè)備，設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元）
借：合同資產(chǎn) 1130
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售設(shè)備 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130
說(shuō) 明
此處銷售設(shè)備應(yīng)收的款項(xiàng)計(jì)入合同資產(chǎn)，是因?yàn)樵搼?yīng)收款項(xiàng)在履行了另一項(xiàng)履約義務(wù)（安裝調(diào)試）后，才能確定為一項(xiàng)僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利，此時(shí)尚未履行另一項(xiàng)履約義務(wù)，除了信用風(fēng)險(xiǎn)外，還承擔(dān)履約風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)計(jì)入合同資產(chǎn)科目。
（2）2019年11月安裝調(diào)試驗(yàn)收完畢，雙方結(jié)算價(jià)款：
借：應(yīng)收賬款 1239
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130
貸：合同資產(chǎn) 1130
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售安裝服務(wù) 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
例2：甲建筑公司，某月賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元）
（1）按照完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本：
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900
貸：合同履約成本 900
（2）與甲方結(jié)算合同價(jià)款1000萬(wàn)元
借：應(yīng)收賬款 1090
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）90
說(shuō) 明
“合同結(jié)算”科目借方余額為200萬(wàn)元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額，由于該金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。
通常情況下，企業(yè)對(duì)其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款；對(duì)于其已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。
由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。
資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。
實(shí)操中一定要關(guān)注以下四個(gè)事項(xiàng)
1.合同資產(chǎn)收取款項(xiàng)權(quán)利的確定程度小于應(yīng)收賬款；
2.應(yīng)收賬款只需承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，而合同資產(chǎn)除了承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)外，還承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)；
3.同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷；
4.合同結(jié)算科目借方余額列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，貸方列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。