合同資產(chǎn)是新收入準則的新科目，表示企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權收取對價的權利，但是該收取對價的權利又不同于應收賬款，簡單理解，從收取款項的確定性來講，合同資產(chǎn)要弱于應收賬款。僅僅隨著時間流逝即可收款的是應收賬款，即應收賬款只承擔信用風險，而合同資產(chǎn)除了承擔信用風險外，還要承擔其他的風險，比如履約風險等。因此，實操中一定要分清，正確地進行財稅處理。
企業(yè)擁有的、無條件（即僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權利應當作為應收款項單獨列示。
合同資產(chǎn)，指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。
例1：甲企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售一臺設備，不含稅價1000萬元。同時甲企業(yè)承諾安裝調(diào)試設備，安裝費用不含稅價100萬元。合同約定，在安裝調(diào)試驗收后雙方結(jié)算價款。
假定銷售設備和安裝服務是兩項履約義務。
甲企業(yè)賬務處理：
（1）2019年9月銷售設備，設備控制權轉(zhuǎn)移的賬務處理如下：（單位：萬元）
借：合同資產(chǎn) 1130
貸：主營業(yè)務收入——銷售設備 1000
應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 130
說 明
此處銷售設備應收的款項計入合同資產(chǎn)，是因為該應收款項在履行了另一項履約義務（安裝調(diào)試）后，才能確定為一項僅取決于時間流逝因素的權利，此時尚未履行另一項履約義務，除了信用風險外，還承擔履約風險，因此應計入合同資產(chǎn)科目。
（2）2019年11月安裝調(diào)試驗收完畢，雙方結(jié)算價款：
借：應收賬款 1239
應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 130
貸：合同資產(chǎn) 1130
主營業(yè)務收入——銷售安裝服務 100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9
根據(jù)《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
例2：甲建筑公司，某月賬務處理如下：（單位：萬元）
（1）按照完工進度結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本：
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1200
貸：主營業(yè)務收入 1200
借：主營業(yè)務成本 900
貸：合同履約成本 900
（2）與甲方結(jié)算合同價款1000萬元
借：應收賬款 1090
貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 1000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）90
說 明
“合同結(jié)算”科目借方余額為200萬元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務但尚未與客戶結(jié)算的金額，由于該金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應在資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。
依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南，合同資產(chǎn)和合同負債應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。
通常情況下，企業(yè)對其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權收取的對價金額應當確認為合同資產(chǎn)或應收賬款；對于其已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務，應當按照已收或應收的金額確認合同負債。
由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，企業(yè)也可以設置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，并在此科目下設置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。
資產(chǎn)負債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。
實操中一定要關注以下四個事項
1.合同資產(chǎn)收取款項權利的確定程度小于應收賬款；
2.應收賬款只需承擔信用風險，而合同資產(chǎn)除了承擔信用風險外，還承擔其他風險；
3.同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷；
4.合同結(jié)算科目借方余額列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目，貸方列示為“合同負債”或“其他非流動負債”。