1、居間費在實際征管中的認定
2、傭金與市場推廣費的區(qū)別
3、傭金的收取有哪些法規(guī)?
4、傭金的財務(wù)處理要注意什么?講稿：我們從兩個案例的思考中，分析企業(yè)的居間費如何納稅，暫不討論保險經(jīng)紀代理業(yè)的傭金。
案例一，a廣告自媒體公司與b國際日化公司簽訂一項市場推廣活動合同2000萬元，a返利10%給b的市場部總監(jiān)，沒有正式的傭金合同，財務(wù)如何出賬處理?案例二，微商銷售c個人代理，年內(nèi)取得每月平均30萬元的獎金，產(chǎn)品方需要其提供發(fā)票方支付代理費，c應(yīng)以何種方式簽訂服務(wù)合同并取得相關(guān)發(fā)票?
如果，個人代理涉及傳銷業(yè)務(wù)，又該如何做？
1、居間費在實際征管中的認定居間費定義來自取消的《合同法》，作為中介，是把同一商品的買賣雙方聯(lián)系在一起，以促成交易后取得合理傭金的服務(wù)。居間費在征管中視為傭金，合理性與真實性認定，還與“代辦費、介紹費、推薦費、經(jīng)紀服務(wù)費、市場推廣費”的具體業(yè)務(wù)一起判別。新《民法典》生效后，應(yīng)分別對應(yīng)判定進行納稅申報，合同條款與取得傭金應(yīng)具體明確，不明確的由稅務(wù)機關(guān)判定。
2、傭金與市場推廣費的區(qū)別傭金：《民法典》第九百六十三條中介人促成合同成立的，委托人應(yīng)當按照約定支付報酬。對中介人的報酬沒有約定或者約定不明確，依據(jù)本法第五百一十條的規(guī)定仍不能確定的，根據(jù)中介人的勞務(wù)合理確定。因中介人提供訂立合同的媒介服務(wù)而促成合同成立的，由該合同的當事人平均負擔中介人的報酬。傭金是否支付是和合同是否簽訂緊密相連的，合同成，則傭金生，合同不成，則傭金無，傭金計入銷售費用-傭金。市場推廣費：《廣告法》第二條在中華人民共和國境內(nèi)，商品經(jīng)營者或服務(wù)提供者通過一定媒介和形式，直接或間接地介紹自己所推銷的商品或服務(wù)的商業(yè)廣告活動。廣告通常只是提供服務(wù)，與合同是否簽訂并無必然關(guān)系，市場推廣費計入銷售費用-廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費。個人提供市場推廣費不符合傭金，而是一種服務(wù)費征稅，相類似業(yè)務(wù)的靈活用工屬于市場推廣費，平臺代開微商電商個人勞務(wù)時，不能直接開具勞務(wù)費、代辦費、服務(wù)費，要具體列明“市場推廣費”。一并提交相關(guān)的合同、協(xié)議，或能證明推廣服務(wù)發(fā)生的資料證據(jù)，按照個人從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的稅目(非代理業(yè))簡易征收，市場推廣費并無具體金額標的的限制。傭金與回扣的區(qū)別傭金：指經(jīng)營者在市場中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括交易雙方及其雇員、代理人、代表人等?；乜郏褐附?jīng)營者銷售商品時，以現(xiàn)金、實物或其他方式退給對方單位或個人的一定比例的商品價款。
回扣分為：暗扣和明扣。
暗扣：指在由賬外暗中給予對方單位的或個人的一定比例的商品價款，屬于賄賂支出，不得稅前列支。
《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第七條對此明確：經(jīng)營者支付傭金必須以明示的方式，支付和接受傭金的，都必須如實入賬。明扣：是指經(jīng)營者銷售或購買商品，以明示方式給對方折扣，常見有三種情況。銷售折扣：銷售折扣中，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅;將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。銷售折讓：商品或服務(wù)的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷售方同意在商品價格上給予的減讓的，會計和稅務(wù)處理參考銷售折扣?，F(xiàn)金折扣：商品賣出后，為早日收款，少收款相當于應(yīng)收賬款貼現(xiàn)代價，計入財務(wù)費用，確認收入與開票均按折前價格。我們來分析案例一：a支付給b的市場部總監(jiān)返利10%的200萬元，屬于暗扣，這是不能合理合法出具支付合同的原因。這樣承接合同的返利或回扣很多，沒有一種方法是合法的操作，任何變通處理都有風險，主要涉及關(guān)系利益人的敏感性和標的金額較大。
分析案例二：個人銷售代理人c提供的是勞務(wù)服務(wù)，不屬于傭金，市場推廣費是沒有金額限制的。許多靈活用工平臺的代開風險，主要是業(yè)務(wù)活動的合法性與真實性風險，例如，涉嫌從事傳銷業(yè)務(wù)的頭部代理個人，坐享高額傭金的違法行為不得稅前扣除;個人金額較小的傳銷鏈條底部個人，在執(zhí)行案件中沒有追繳這類市場費的發(fā)放，主要處罰受票與支付單位、頭部個人，c明顯不符合底部個人。
3、傭金的收取有哪些法規(guī)?傭金的限制性規(guī)定：根據(jù)財稅[2009]29號文第一條第2點，其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。計算扣除限額的基數(shù)為簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額(合同含稅總額)，用以計算傭金或手續(xù)費的收入金額，而非會計或稅務(wù)規(guī)定的收入金額。
4、傭金的財務(wù)處理要注意什么?傭金收取方：涉及增值稅、個人所得稅或企業(yè)所得稅、印花稅等附加費。傭金發(fā)票的稅目：1.房產(chǎn)中介等(有資質(zhì)、資格的)收取傭金，開票稅目為“經(jīng)紀代理服務(wù)-傭金“;2.
企業(yè)或個人(符合收取條件的)收取傭金，開票稅目為“勞務(wù)服務(wù)費-傭金“。企業(yè)的傭金收入的增值稅稅率是按6%征收，小規(guī)模納稅人(自然人)適用征收率3%，但一些比較特別規(guī)定的如代理業(yè)傭金收入按5%征收。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅，合并到個人綜合所得申報繳納;企業(yè)收取傭金的作為企業(yè)所得稅收入申報處理。
傭金支付方的財務(wù)證據(jù)鏈：
1.銷售合同或服務(wù)協(xié)議;
2.傭金協(xié)議或合同(銷售合同或服務(wù)協(xié)議已約定，無需單獨提供);
3.銀行付款證明(境內(nèi)個人提供現(xiàn)金收據(jù)等);
4.傭金付款結(jié)算進度說明;
5.收取方開具傭金合法單據(jù);
6.收取方資格證明或營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明、資格證書等;
7.傭金計算分配表(多人分得)。傭金支付：傭金支付可用現(xiàn)金嗎?現(xiàn)金，通常是會計所講的庫存現(xiàn)金。微信、支付寶等方式支付，如是個人賬戶可視為庫存現(xiàn)金(報銷入賬)，如是單位賬戶則為其他貨幣資金。傭金支付通過轉(zhuǎn)賬支付，是稅前扣除的稅務(wù)規(guī)定，指向真實性的支付紀錄。庫存現(xiàn)金支付的證明力較弱，支付方和收取方的舉證更加麻煩而已。
因此，建議企業(yè)轉(zhuǎn)賬支付或以其他貨幣資金支付，以庫存現(xiàn)金支付傭金，自找麻煩，是不是“硬性規(guī)定“的討論沒有舉證和扣除的意義。講了一圈，怎么處理高額傭金呢?沿用案例一，b的市場總監(jiān)及其關(guān)聯(lián)方(家屬)是不能收取傭金200萬元的，我們從a的公關(guān)取得推廣合同2000萬元分析，的確發(fā)生了業(yè)務(wù)招待費、差旅費、方案設(shè)計費、投標費等。a不能直接發(fā)生傭金支付，b也不能接受;a可委托d公司進行投標和公關(guān)，這樣d公司作為企業(yè)收取傭金或轉(zhuǎn)為咨詢費、中介費等服務(wù)收費，均不違法。a公司將200萬元傭金轉(zhuǎn)給d公司、將所有銷售支出劃給d公司、將d公司應(yīng)得的利潤-合同的0.5%劃給d公司，外包銷售業(yè)務(wù)與傭金支付。為了保證a與b的合作，稅務(wù)風險采取了轉(zhuǎn)嫁安排，d公司發(fā)放高額傭金消除了a公司暗扣的違法性，過渡發(fā)放再次降低了操作風險，可見，是無法根本性解決的，a只能繞避。b分次取得d公司給予的傭金，其實是代發(fā)，個人風險仍存，需在d公司繼續(xù)安排。