企業(yè)所得稅稅率類型匯總（2022年1月）
一、25%基本稅率
基本稅率
企業(yè)所得稅的稅率為25%。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條。
二、適用20%稅率
小型微利企業(yè)
對于小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第8號)第一條。
三、適用15%稅率
1.高新技術(shù)企業(yè)
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條。
2.技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)
對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2017〕79號)第一條。
3.平潭綜合實驗區(qū)符合條件的企業(yè)
自2021年1月日起至2025年12月31日止，對設(shè)在平潭綜合實驗區(qū)的符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)福建平潭綜合實驗區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2021〕29號)第一條、第五條。
4.注冊在海南自由貿(mào)易港 并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)
自2020年1月日起至2024年12月31日止，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)第一條、第四條。
5、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)
對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄>有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第14號)第一條。
《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部公告2020年第23號)第一條。
6.中國(上海)自貿(mào)試驗區(qū)
臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)
自2020年1月1起，對新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品(技術(shù))業(yè)務(wù)，并開展實質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2020〕38號)第一條、第四條。
7、從事污染防治的第三方企業(yè)
自2019年1月1起至2021年12月31日，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負責環(huán)境污染治理設(shè)施(包括自動連續(xù)監(jiān)測設(shè)施)運營維護的企業(yè)。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號)第一條、第四條。
四、適用10%稅率
1.國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)
自2020年1月1日起，國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號)第四條、第十條。
2.非居民企業(yè)
非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條。
企業(yè)所得稅的計算方法
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時具備以下三個條件：
1.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶;
2.獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表;
3.獨立計算盈虧。
(二)企業(yè)所得稅的征稅對象
是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。
(三)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。
(四)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
1.收入總額。
(1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入：
(2)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：
(3)利息收入：
(4)租賃收入;
(5)特許權(quán)使用費收入：
(6)股息收入：
(7)其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。
2、納入收入總額的其他幾項收入。
(1)企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準的“技術(shù)性收入免稅申請表”為依據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。
(2)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
(3)對機構(gòu)(企事業(yè)單位)從事證券交易取得的收入，應(yīng)計入當期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。
(4)外貿(mào)企業(yè)由于實施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發(fā)生匯兌損益，可以在計算應(yīng)納稅所得額時進行調(diào)整，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。
(5)納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應(yīng)并入企業(yè)所得，計算繳納所得稅。
(6)企業(yè)在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理;企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應(yīng)作為收入處理。
(7)企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當時的市場價格計算或估定。
(8)企業(yè)依法清算時，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的計算公式
第一步，計算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=[利潤總額+費用(會計-稅法)-收入(會計-稅法)]×現(xiàn)行稅率
第二步，計算暫時性差異(公式符號性質(zhì))
暫時性差異=(資產(chǎn)類)賬面價值-計稅基礎(chǔ)
暫時性差異=(負債類)(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×(-1)+x=應(yīng)納稅x;-x=可抵扣x
第三步，計算遞延所得稅負債(或資產(chǎn))增長額
=期末應(yīng)納稅暫時性差異×預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率-遞延所得稅負債期初余額
第四步，做分錄(根據(jù)四科目平衡計算所得稅費用)
☆所得稅費用的簡算法
所得稅費用=(利潤總額+永久性差異)×現(xiàn)行稅率
永久性差異=費用(會計-稅法)-收入(會計-稅法)
成立條件：預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率=現(xiàn)行稅率
特殊情況：預(yù)計轉(zhuǎn)回稅率≠現(xiàn)行稅率，則公式不成立。
簡算法用于解答選擇題尤為方便，也可用作檢驗所得稅費用計算結(jié)果的正確性。
企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)介紹
一、匯算清繳時間為納稅年度結(jié)束后5個月（次年1月1日至5月31日）。例如，2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時間：2022年1月1日至5月31日。
二、匯算清繳對象：
1、實行會計核算和征收的企業(yè);
2、實行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)。無論企業(yè)是盈利還是虧損，是否在減免期內(nèi)，都應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳。
3、企業(yè)所得稅核定定額征收的企業(yè)不得進行匯算清繳。
三、匯算清繳
1、匯算清繳。在月度或季度結(jié)束后15天預(yù)付款的基礎(chǔ)上，計算確定年度應(yīng)付款。應(yīng)補償和應(yīng)退稅。
2、申報填寫并提交企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，以及稅務(wù)機關(guān)要求的其他信息。
3、支付。匯算清繳是指所得稅和一些其他實施預(yù)付稅法的匯算清繳工作。所得稅和其他稅種通常以納稅人的年度應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)。年底后，按年度應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算征稅。為了確保及時納稅。平衡倉儲，在實際工作中，一般采用分月。季度預(yù)付稅款、年終結(jié)算、多退少補的征收方式。分月。季度預(yù)付款，一般根據(jù)納稅人本季度(月)的稅收基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅款，往往難以與年度決算的稅收基礎(chǔ)完全一致。因此，年底后，必須根據(jù)納稅人的財務(wù)決算進行匯總和計算，結(jié)清稅款，并對預(yù)繳稅款進行多退少補。
企業(yè)所得稅匯算清繳操作手冊（2020年版）國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局 2020年3月
目 錄
匯算清繳的概念1
第一部分匯算清繳前期準備1
一、明確企業(yè)所得稅征收方式2
二、準備稅收優(yōu)惠申報資料3
三、準備資產(chǎn)損失申報資料5
四、準備特殊事項申報資料6
1.企業(yè)重組6
2.政策性搬遷18
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象19
4.境外應(yīng)納稅額抵扣20
5.受控外國企業(yè)信息報告23
6.中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)準備金支出23
五、查找稅會差異事項24
第二部分最新政策解讀24
一、法律和法規(guī)修訂篇25
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》修訂25
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》修訂27
二、收入扣除篇30
3.社會保障基金投資業(yè)務(wù)稅收政策30
4.基本養(yǎng)老保險基金投資業(yè)務(wù)稅收政策30
5.永續(xù)債業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理政策31
6.稅前扣除憑證管理政策33
7.責任保險費稅前扣除政策38
8.保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策39
9.企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策40
10.資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳楣芾碚?1
11.公益性捐贈稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策42
12.企業(yè)扶貧捐贈稅前扣除政策43
13.貸款損失準備金稅前扣除政策45
14.延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策48
三、稅收優(yōu)惠篇51
15.完善優(yōu)惠事項管理政策51
16.支持小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策54
17.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策54
18.改善民生促進就業(yè)優(yōu)惠政策56
19.鼓勵投資優(yōu)惠政策64
20.支持農(nóng)村發(fā)展優(yōu)惠政策71
21.支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策71
22.支持社會公益優(yōu)惠政策76
23.支持改制優(yōu)惠政策80
24.支持環(huán)境保護優(yōu)惠政策83
25.支持科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策85
26.固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策90
四、稅收征管篇94
27.小型微利企業(yè)簡化年度納稅申報政策94
28.河北省調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅計稅毛利率95
29.河北省公益性社會團體捐贈稅前扣除資格網(wǎng)上申請96
30.河北省非營利組織免稅資格網(wǎng)上申請97
五、支持疫情防控篇99
31.支持疫情防控企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策99
第三部分申報指引103
一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)104
1.申報表2019年修訂內(nèi)容解析104
2.電子稅務(wù)局操作手冊117
二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表(B類，2018年版)131
1.B類申報表填報131
法律和法規(guī)修訂篇
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》修訂
一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一次修訂
(一)政策主要內(nèi)容
2017年2月24日中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議通過，修訂的具體內(nèi)容如下表：
| 序號 | 修訂前 | 修訂后 |
| 1 | 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 | 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 |
(二)政策要點解析
（1）完善部門法律銜接
這是我國在立法層面對企業(yè)所得稅法的第一次修改，與《中華人民共和國慈善法》第八十條相對接。修訂條文與《慈善法》中慈善捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定的銜接是對原有稅法的一種調(diào)整和完善，意味著慈善捐贈以后也是在企業(yè)所得稅法公益性捐贈的框架下進行扣除，實現(xiàn)了法律的有效統(tǒng)一。
（2）鼓勵公益性捐贈
從稅收政策角度講，本次修訂是對原有稅收優(yōu)惠政策的一個擴大和延伸，在很大程度上解決了大額捐贈支出的稅前扣除問題。
修訂后的稅法允許符合條件的公益性捐贈支出在超過年度標準的情況下結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除，降低了稅基，減輕了稅負，在立法上釋放了對公益性捐贈最大善意和誠意，是對慈善法的正確呼應(yīng)。
(三)政策依據(jù)
《中華人民共和國主席令第六十四號》
二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二次修訂
(一)政策主要內(nèi)容
2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過，修訂的具體內(nèi)容如下表：
| 序號 | 修訂前 | 修訂后 |
| 1 | 第五十一條第一款 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 | 第五十一條第一款 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 |
(二)政策要點解析
為進一步實施“放管服”舉措，取消了非居民企業(yè)匯總納稅限定條件，修改前非居民企業(yè)匯總納稅需要經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審批，修改后統(tǒng)一由國家稅務(wù)總局確定條件，只要符合規(guī)定的條件，就可以自主選擇匯總納稅。
(三)政策依據(jù)
《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國電力法>等四部法律的決定》
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》修訂
一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一次修訂
(一)政策主要內(nèi)容
2019年4月23日中華人民共和國國務(wù)院令第714號對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的第五十一條、第五十二條、第五十三條第一款和第一百二十七條進行了修訂。修訂的具體內(nèi)容如下表：
| 序號 | 修訂前 | 修訂后 |
| 1 | 第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 | 第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。 |
| 2 | 第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； （四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財務(wù)會計制度； （八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 | 第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會組織，是指同時符合下列條件的慈善組織以及其他社會組織： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； （四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財務(wù)會計制度； （八）捐贈者不以任何形式參與該法人財產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 |
| 3 | 第五十三條第一款企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 | 第五十三條第一款企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 |
| 4 | 第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，是指經(jīng)各機構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機關(guān)的共同上級稅務(wù)機關(guān)審核批準。 非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機構(gòu)、場所或者停止機構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機關(guān)報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。 | 第一百二十七條 刪除 |
(二)政策要點解析
（1）與放管服”工作和“稅法修訂相銜接
為進一步推進政府職能轉(zhuǎn)變和“放管服”改革，更大程度激發(fā)市場、社會的創(chuàng)新創(chuàng)造活力，國務(wù)院對4部行政法規(guī)的部分條款予以修改。為與稅法修改相銜接，《企業(yè)所得稅法實施條例》完全刪除原條例的第一百二十七條，刪除對非居民企業(yè)經(jīng)批準匯總繳納企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的描述。
（2）與稅法修訂后公益性捐贈的法律要求相銜接
《企業(yè)所得稅法實施條例》修訂是為了與新修訂的稅法和慈善法更好地銜接，實施條例修訂了四個條款，其中三個條款涉及公益性捐贈扣除事項。主要包括以下方面：公益性社會組織替代了公益性社會團體;公益事業(yè)捐贈由《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定改為由法律規(guī)定;公益性捐贈支出包括企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的支出。
(三)政策依據(jù)
《中華人民共和國國務(wù)院令第714號》
收入扣除篇
社會保障基金投資業(yè)務(wù)稅收政策
一、政策主要內(nèi)容
為促進社會保險事業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布通知，明確全國社會保障基金理事會(以下簡稱社?；饡?管理的全國社會保障基金(以下簡稱社保基金)有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策。
二、政策要點解析
(一)明確相關(guān)業(yè)務(wù)處理政策
對社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
(二)明確政策施行時間及稅款處理方式
新政策自2018年9月10日起執(zhí)行。新政策發(fā)布前發(fā)生的社保基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)，符合新政策規(guī)定且未繳納相關(guān)稅款的，按新政策執(zhí)行;已繳納的相關(guān)稅款，不再退還。
三、政策依據(jù)
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕94號)
基本養(yǎng)老保險基金投資業(yè)務(wù)稅收政策
一、政策主要內(nèi)容
為促進社會保險事業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布通知，明確全國社會保障基金理事會(以下簡稱社保基金會)受托投資的基本養(yǎng)老保險基金(以下簡稱養(yǎng)老基金)有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策。
二、政策要點解析
(一)明確相關(guān)業(yè)務(wù)處理政策及適用范圍
對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)在國務(wù)院批準的投資范圍內(nèi)，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入;
對養(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)、養(yǎng)老基金托管機構(gòu)從事養(yǎng)老基金管理活動取得的收入，依照稅法規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
(二)明確稅收政策施行時間及稅款處理方式
新政策自2018年9月10日起執(zhí)行。新政策發(fā)布前發(fā)生的養(yǎng)老基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)，符合新政策規(guī)定且未繳納相關(guān)稅款的，按新政策執(zhí)行;已繳納的相關(guān)稅款，不再退還。
三、政策依據(jù)
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕95號)
永續(xù)債業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理政策
一、政策主要內(nèi)容
企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當依法納稅。
二、政策要點解析
(一)明確政策適用范圍
本政策適用于發(fā)行(購買)永續(xù)債的發(fā)行方(投資方)對永續(xù)債利息支出(收入)的企業(yè)所得稅處理。
永續(xù)債是指經(jīng)國家發(fā)展和改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準，或經(jīng)中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回(續(xù)期)選擇權(quán)或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具(含永續(xù)票據(jù))、無固定期限資本債券等。
(二)明確按照債券利息適用政策的相應(yīng)條件
按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策的永續(xù)債，是指滿足下列條件中的任意5條(含)以上的永續(xù)債：
1.被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務(wù);
2.有明確約定的利率和付息頻率;
3.有一定的投資期限;
4.投資方對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
5.投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動;
6.被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回;
7.被投資企業(yè)將該項投資計入負債;
8.該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營風險;
9.該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。
(三)明確永續(xù)債稅收管理措施
企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應(yīng)當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。
發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更。
企業(yè)對永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。
(四)明確政策施行時間
該政策自2019年1月1日起施行。
三、政策依據(jù)
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第64號)
稅前扣除憑證管理政策
一、政策主要內(nèi)容
為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，主要包括以下內(nèi)容：一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。
二、政策要點解析
(一)適用范圍
稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
(二)基本原則
稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
(三)稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系
企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。
(四)稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系
企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。
(五)稅前扣除憑證的種類
稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
(六)取得稅前扣除憑證的時間要求
企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
(七)不得作為稅前扣除憑證的情形
企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”)，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證(簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”)，不得作為稅前扣除憑證。
(八)外部憑證的稅務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
1.無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);
2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議;
3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
4.貨物運輸?shù)淖C明資料;
5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;
6.企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
第一項至第三項為必備資料。
匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當按照《辦法》規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。
企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
除發(fā)生《辦法》第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。
(八)對發(fā)票開具的相關(guān)要求
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。
稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
(九)特殊規(guī)定
1.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
2.企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
3.企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
4.企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
(十)明確政策施行時間
新政策自2018年7月1日起施行。
三、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)
責任保險費稅前扣除政策
一、政策主要內(nèi)容
雇主責任險、公眾責任險等責任保險是參加責任保險的企業(yè)出現(xiàn)保單中所列明的事故，需對第三者如損害賠償責任時，由承保人代其履行賠償責任的一種保險。
為統(tǒng)一責任保險費稅前扣除政策口徑，便于納稅人執(zhí)行，更好地促進企業(yè)化解經(jīng)營責任風險，增強抗風險能力，稅務(wù)總局發(fā)布公告，準予雇主責任險、公眾責任險在企業(yè)所得稅前扣除。
二、政策要點解析
企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險繳納的保險費支出是企業(yè)實際發(fā)生的，《保險法》也規(guī)定財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)包括責任保險。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，最新政策明確，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
責任保險費稅前扣除政策適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)
保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策
一、政策主要內(nèi)容
財政部、稅務(wù)總局對保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策進行調(diào)整，提高扣除標準。
二、政策要點解析
(一)明確稅前扣除限額基本規(guī)定
保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
(二)明確稅前扣除其他規(guī)定
保險企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的其他事項繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)中第二條至第五條相關(guān)規(guī)定處理。保險企業(yè)應(yīng)建立健全手續(xù)費及傭金的相關(guān)管理制度，并加強手續(xù)費及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺賬管理。
(三)明確征收管理規(guī)定
新政策自2019年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)第一條中關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金稅前扣除的政策和第六條同時廢止。保險企業(yè)2018年度匯算清繳按照新政策規(guī)定執(zhí)行。
三、政策依據(jù)
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號)
企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除
一、政策主要內(nèi)容
為勵企業(yè)加大職工教育投入，國家稅務(wù)總局對一般企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除限額進行了調(diào)整，從2.5%提高至8%。
二、政策要點解析
(一)明確扣除限額和方法
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(二)明確政策施行時間
新政策自2018年1月1日起執(zhí)行。
三、政策依據(jù)
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2018〕51號)
資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳楣芾碚?/strong>
一、政策主要內(nèi)容
企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，資產(chǎn)損失相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，不需在申報環(huán)節(jié)向稅務(wù)機關(guān)報送。
二、政策要點解析
(一)明確取消企業(yè)資產(chǎn)損失報送資料
企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
(二)明確企業(yè)資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橐?/p>
新政策明確，企業(yè)應(yīng)當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性，否則要承擔《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的法律責任。
(三)明確政策施行時間
資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳樾抡哌m用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)
公益性捐贈稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策
一、政策主要內(nèi)容
為落實公益性捐贈企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策，進一步鼓勵支持公益性捐贈行為，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布政策，明確公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策規(guī)定，允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、政策要點解析
(一)明確結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策內(nèi)容及口徑，加大對公益性捐贈的稅收支持力度
企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
政策提及的公益性社會組織，應(yīng)當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。政策所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
(二)明確結(jié)轉(zhuǎn)扣除計算方法、當年扣除限額規(guī)定、結(jié)轉(zhuǎn)扣除順序，便于納稅人更好的理解和遵從
企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。
企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
(三)明確政策施行時間及銜接事宜
新政策自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按新政策規(guī)定執(zhí)行。
(四)明確政策執(zhí)行的特殊事項
公益性捐贈稅前扣除資格業(yè)務(wù)涉及的“行政處罰”，是指稅務(wù)機關(guān)和登記管理機關(guān)給予的行政處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)。
企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
三、政策依據(jù)
(一)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2018〕15號)
(二)《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格有關(guān)問題的補充通知》(財稅〔2018〕110號)
(三)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第61號)
企業(yè)扶貧捐贈稅前扣除政策
一、政策主要內(nèi)容
為落實中央精準扶貧精神，切實減輕參與脫貧攻堅企業(yè)的稅收負擔，調(diào)動社會力量積極參與脫貧攻堅事業(yè)，財政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院扶貧辦研究出臺了扶貧捐贈企業(yè)所得稅政策，對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據(jù)實扣除。
二、政策要點解析
(一)明確企業(yè)扶貧捐贈稅前扣除方式和期限
自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。
為鞏固脫貧效果，新政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年;并明確，在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對上述地區(qū)的扶貧捐贈支出仍可繼續(xù)適用該政策。
(二)明確獲知目標脫貧地區(qū)具體名單的途徑
“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。目標脫貧地區(qū)的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實施動態(tài)管理，企業(yè)如有需要可向當?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。
(三)明確不同類型捐贈業(yè)務(wù)的稅前扣除要求
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。新政策明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。
(四)明確以前年度尚未扣除的扶貧捐贈支出的處理
早在2015年11月底，黨中央、國務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的決策部署，提出廣泛動員全社會力量，合力推進脫貧攻堅。因此新政策明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實扣除政策。
三、政策依據(jù)
《財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)
貸款損失準備金稅前扣除政策
一、政策主要內(nèi)容
貸款損失準備金是金融企業(yè)預(yù)留出來應(yīng)對壞賬的款項，金融企業(yè)計提的符合條件的貸款損失金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
財政部、國家稅務(wù)總局2019年公布了金融企業(yè)提取的貸款損失準備金以及涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，明確了金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策框架。
二、政策要點解析
(一)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策
一是明確了金融企業(yè)計提的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金可以稅前扣除。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
二是明確了上述貸款損失準備金的計提分類以及，計提比例。金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指引》(銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號)，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：
(一)關(guān)注類貸款，計提比例為2%;
(二)次級類貸款，計提比例為25%;
(三)可疑類貸款，計提比例為50%;
(四)損失類貸款，計提比例為100%。
三是明確了涉農(nóng)貸款，中小企業(yè)貸款的概念。
涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》(銀發(fā)〔2007〕246號)統(tǒng)計的以下貸款：
(一)農(nóng)戶貸款;
(二)農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。
農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。
而中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。
(二)一般貸款損失準備金的稅前扣除政策
一是明確準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍。政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)包括以下幾項：
貸款，包含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款;
銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產(chǎn);
由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
二是發(fā)布金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式和扣除方法。準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除。
三是明確不準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，以及除公告列舉資產(chǎn)之外的其他風險資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。
(三)明確政策施行時間
新政策自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。
三、政策依據(jù)
(一)《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第86號)
(二)《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第85號)
延長高新技術(shù)企業(yè)和
科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策
一、政策主要內(nèi)容
為貫徹落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略,更好地支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局2018年發(fā)布政策，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限由5年延長至10年。
二、政策要點解析
(一)明確優(yōu)惠政策內(nèi)容及范圍
自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
高新技術(shù)企業(yè)，是指按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定認定的高新技術(shù)企業(yè);所稱科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè)。
(二)明確延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限政策口徑
當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱“資格”)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。
2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補稅務(wù)處理。
(三)明確具備資格年度確定方法
高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。
科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格的年度。
(四)明確企業(yè)重組虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限
企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項的，其尚未彌補完的虧損，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)和本公告有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理：
1.合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定;
2.分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定;
3.合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照新政策規(guī)定處理。
(五)明確延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策征管事項
符合政策規(guī)定延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，自行計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限，并填寫相關(guān)納稅申報表。
(六)明確政策施行時間
新政策自2018年1月1日起施行。
三、政策依據(jù)
(一)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)
(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第45號)
稅收優(yōu)惠篇
完善優(yōu)惠事項管理政策
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理
一、政策主要內(nèi)容
為了深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化營商環(huán)境和推進“放管服”改革的系列部署，進一步優(yōu)化稅收環(huán)境，稅務(wù)總局對《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》進行了修訂并重新發(fā)布。新修訂的《辦法》通過簡化辦稅流程、精簡涉稅資料、統(tǒng)一管理要求，為企業(yè)能夠及時、精準享受到所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)造了條件、提供了便利。
二、政策要點解析
(一)簡化優(yōu)惠事項辦理方式
新政策規(guī)定企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照新辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
(二)更新《優(yōu)惠事項管理目錄》內(nèi)容
根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整情況，對《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015年版)》進行了修訂，編制了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2017年版)》(以下簡稱《目錄》)。一是統(tǒng)一了優(yōu)惠事項的項目名稱，實現(xiàn)了優(yōu)惠事項名稱在《目錄》《減免稅政策代碼目錄》《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》等不同文件中的統(tǒng)一，方便企業(yè)查詢和使用。二是對優(yōu)惠事項進行了調(diào)整和補充，同時對政策概述、主要政策依據(jù)等內(nèi)容進行了完善，對主要留存?zhèn)洳橘Y料進行了細化。三是增加了“后續(xù)管理要求”項目，明確了優(yōu)惠事項后續(xù)管理的有關(guān)要求。
(三)強化留存?zhèn)洳橘Y料管理
留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項情況自行補充準備。
設(shè)有非法人分支機構(gòu)的居民企業(yè)以及實行匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所享受優(yōu)惠事項的，由居民企業(yè)的總機構(gòu)以及匯總納稅的主要機構(gòu)、場所負責統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所按照規(guī)定可獨立享受優(yōu)惠事項的，由分支機構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所負責歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時分支機構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所應(yīng)在當完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機構(gòu)以及匯總納稅的主要機構(gòu)、場所匯總。
企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
(四)重申企業(yè)權(quán)利義務(wù)和法律責任
企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應(yīng)當在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機關(guān)核查。
企業(yè)同時享受多項優(yōu)惠事項或者享受的優(yōu)惠事項按照規(guī)定分項目進行核算的，應(yīng)當按照優(yōu)惠事項或者項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。
企業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。
(五)強調(diào)優(yōu)惠事項后續(xù)管理要求
企業(yè)享受優(yōu)惠事項后，稅務(wù)機關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)稅務(wù)機關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受優(yōu)惠事項符合條件。其中，享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠事項的企業(yè),應(yīng)當在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項目中列示的清單向稅務(wù)機關(guān)提交資料。
企業(yè)享受優(yōu)惠事項后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，應(yīng)當依法及時自行調(diào)整并補繳稅款及滯納金。
企業(yè)未能按照稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。
(六)明確政策施行時間
新《辦法》適用于2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理工作。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)同時廢止。
三、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)
支持小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策
一、政策主要內(nèi)容
為進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，國家放寬小型微利企業(yè)標準，符合條件的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、政策要點解析
(一)明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策內(nèi)容
自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(二)明確企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的判斷方法
預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標計算截至本期申報所屬期末的季度平均值;年度應(yīng)納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
(三)明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免適用范圍
小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。
實行核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè)，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，并及時將調(diào)整情況告知企業(yè)。
(四)明確小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳期限
小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。
按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預(yù)繳申報時，如果按照規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預(yù)繳申報期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。
(五)明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免管理要求
原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合政策規(guī)定的，應(yīng)當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。
三、政策依據(jù)
(一)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號 )
(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號 )
改善民生促進就業(yè)優(yōu)惠政策
養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)
優(yōu)惠政策
一、政策主要內(nèi)容
為了支持養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、民政部、商務(wù)部、衛(wèi)生健康委聯(lián)合發(fā)布公告》，對養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)在企業(yè)所得稅方面實施減計收入優(yōu)惠政策。
二、政策要點解析
(一)明確優(yōu)惠政策內(nèi)容
提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。
(二)明確優(yōu)惠政策口徑
新政策所稱社區(qū)是指聚居在一定地域范圍內(nèi)的人們所組成的社會生活共同體，包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。
為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)是指為老年人提供的生活照料、康復護理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。
為社區(qū)提供托育服務(wù)的機構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全日托、半日托、計時托、臨時托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)托育服務(wù)是指為3周歲(含)以下嬰幼兒提供的照料、看護、膳食、保育等服務(wù)。
為社區(qū)提供家政服務(wù)的機構(gòu)，是指以家庭為服務(wù)對象，為社區(qū)居民提供家政服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)家政服務(wù)是指進入家庭成員住所或醫(yī)療機構(gòu)為孕產(chǎn)婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護服務(wù)，以及進入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務(wù)。
(三)明確政策施行時間
新政策自2019年6月1日起執(zhí)行至2025年12月31日。
三、政策依據(jù)
《財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委民政部商務(wù)部衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》(財政部公告2019年第76號)
支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策
一、政策主要內(nèi)容
為進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布了進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策，調(diào)整和完善了相關(guān)政策內(nèi)容。
二、政策要點解析
(一)明確優(yōu)惠政策內(nèi)容
企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%(河北省確定為每人每年7800元)。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
新政策所稱企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。
(二)企業(yè)享受優(yōu)惠程序
1.申請：
享受招用重點群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，持下列材料向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請：
(1)招用人員持有的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(建檔立卡貧困人口不需提供)。
(2)企業(yè)與招用重點群體簽訂的勞動合同(副本)，企業(yè)依法為重點群體繳納的社會保險記錄。通過內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)比對等方式審核的地方，可不再要求企業(yè)提供繳納社會保險記錄。
縣以上人力資源社會保障部門接到企業(yè)報送的材料后，重點核實以下情況：
(1)招用人員是否屬于享受稅收優(yōu)惠政策的人員范圍，以前是否已享受過重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
(2)企業(yè)是否與招用人員簽訂了1年以上期限勞動合同，并依法為招用人員繳納社會保險。
核實后，對持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的重點群體，在其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”;對符合條件的企業(yè)核發(fā)《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》。
招用人員發(fā)生變化的，應(yīng)向人力資源社會保障部門辦理變更申請。
2.稅款減免順序及額度
(1)納稅人按本單位招用重點群體的人數(shù)及其實際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加為限;實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算的減免稅總額的，以核算的減免稅總額為限。納稅年度終了，如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
享受優(yōu)惠政策當年，重點群體人員工作不滿1年的，應(yīng)當以實際月數(shù)換算其減免稅總額。
減免稅總額=∑每名重點群體人員本年度在本企業(yè)工作月數(shù)÷12×具體定額標準
(2)第2年及以后年度當年新招用人員、原招用人員及其工作時間按上述程序和辦法執(zhí)行。計算每名重點群體人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過36個月。
3.稅收減免管理
企業(yè)招用重點群體享受本項優(yōu)惠的，由企業(yè)留存以下材料備查：
(1)享受稅收優(yōu)惠政策的登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、城市低保家庭的登記失業(yè)人員，以及畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)。
(2)縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》。
(3)《重點群體人員本年度實際工作時間表》。
(三)優(yōu)惠政策執(zhí)行注意事項
企業(yè)招用就業(yè)人員既可以適用本項稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復享受。
新政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止?！敦斦?稅務(wù)總局 人力資源社會保障部關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕49號)自2019年1月1日起停止執(zhí)行。
新政策所述人員，以前年度已享受重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受本項政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠;以前年度享受重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合本項政策規(guī)定條件的，可按規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。
三、政策依據(jù)
(一)《財政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2019〕22號 )
(二)《國家稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第10號 )
(三)《河北省財政廳等四部門轉(zhuǎn)發(fā)<財政部 稅務(wù)總局 人力資源和社會保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策通知>的通知》(冀財稅〔2019〕22號)
扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)
優(yōu)惠政策
一、政策主要內(nèi)容
財政部、稅務(wù)總局、退役軍人事務(wù)部聯(lián)合發(fā)布通知，明確進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)優(yōu)惠政策。
二、政策要點解析
(一)明確優(yōu)惠政策內(nèi)容
企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%(河北省確定為每人每年9000元)。
企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加為限;實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。
納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。
城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。