企業(yè)所得稅稅率類型匯總（2022年1月）
一、25%基本稅率
基本稅率
企業(yè)所得稅的稅率為25%。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條。
二、適用20%稅率
小型微利企業(yè)
對(duì)于小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào))第一條。
三、適用15%稅率
1.高新技術(shù)企業(yè)
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條。
2.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕79號(hào))第一條。
3.平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)符合條件的企業(yè)
自2021年1月日起至2025年12月31日止，對(duì)設(shè)在平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的符合條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕29號(hào))第一條、第五條。
4.注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港 并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)
自2020年1月日起至2024年12月31日止，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。
政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號(hào))第一條、第四條。
5、西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)
對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄>有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第14號(hào))第一條。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部公告2020年第23號(hào))第一條。
6.中國(上海)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)
臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)
自2020年1月1起，對(duì)新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品(技術(shù))業(yè)務(wù)，并開展實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕38號(hào))第一條、第四條。
7、從事污染防治的第三方企業(yè)
自2019年1月1起至2021年12月31日，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施(包括自動(dòng)連續(xù)監(jiān)測設(shè)施)運(yùn)營維護(hù)的企業(yè)。
政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號(hào))第一條、第四條。
四、適用10%稅率
1.國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)
自2020年1月1日起，國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。
政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào))第四條、第十條。
2.非居民企業(yè)
非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條。
企業(yè)所得稅的計(jì)算方法
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件：
1.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶;
2.獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表;
3.獨(dú)立計(jì)算盈虧。
(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。
(三)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。
(四)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
1.收入總額。
(1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入：
(2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：
(3)利息收入：
(4)租賃收入;
(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入：
(6)股息收入：
(7)其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。
2、納入收入總額的其他幾項(xiàng)收入。
(1)企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)的“技術(shù)性收入免稅申請(qǐng)表”為依據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。
(2)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
(3)對(duì)機(jī)構(gòu)(企事業(yè)單位)從事證券交易取得的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報(bào)。
(4)外貿(mào)企業(yè)由于實(shí)施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌損益，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。
(5)納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應(yīng)并入企業(yè)所得，計(jì)算繳納所得稅。
(6)企業(yè)在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理;企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應(yīng)作為收入處理。
(7)企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。
(8)企業(yè)依法清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的計(jì)算公式
第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=[利潤總額+費(fèi)用(會(huì)計(jì)-稅法)-收入(會(huì)計(jì)-稅法)]×現(xiàn)行稅率
第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異(公式符號(hào)性質(zhì))
暫時(shí)性差異=(資產(chǎn)類)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)
暫時(shí)性差異=(負(fù)債類)(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×(-1)+x=應(yīng)納稅x;-x=可抵扣x
第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))增長額
=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率-遞延所得稅負(fù)債期初余額
第四步，做分錄(根據(jù)四科目平衡計(jì)算所得稅費(fèi)用)
☆所得稅費(fèi)用的簡算法
所得稅費(fèi)用=(利潤總額+永久性差異)×現(xiàn)行稅率
永久性差異=費(fèi)用(會(huì)計(jì)-稅法)-收入(會(huì)計(jì)-稅法)
成立條件：預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率=現(xiàn)行稅率
特殊情況：預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率≠現(xiàn)行稅率，則公式不成立。
簡算法用于解答選擇題尤為方便，也可用作檢驗(yàn)所得稅費(fèi)用計(jì)算結(jié)果的正確性。
企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)介紹
一、匯算清繳時(shí)間為納稅年度結(jié)束后5個(gè)月（次年1月1日至5月31日）。例如，2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間：2022年1月1日至5月31日。
二、匯算清繳對(duì)象：
1、實(shí)行會(huì)計(jì)核算和征收的企業(yè);
2、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)。無論企業(yè)是盈利還是虧損，是否在減免期內(nèi)，都應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。
3、企業(yè)所得稅核定定額征收的企業(yè)不得進(jìn)行匯算清繳。
三、匯算清繳
1、匯算清繳。在月度或季度結(jié)束后15天預(yù)付款的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定年度應(yīng)付款。應(yīng)補(bǔ)償和應(yīng)退稅。
2、申報(bào)填寫并提交企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他信息。
3、支付。匯算清繳是指所得稅和一些其他實(shí)施預(yù)付稅法的匯算清繳工作。所得稅和其他稅種通常以納稅人的年度應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)。年底后，按年度應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算征稅。為了確保及時(shí)納稅。平衡倉儲(chǔ)，在實(shí)際工作中，一般采用分月。季度預(yù)付稅款、年終結(jié)算、多退少補(bǔ)的征收方式。分月。季度預(yù)付款，一般根據(jù)納稅人本季度(月)的稅收基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅款，往往難以與年度決算的稅收基礎(chǔ)完全一致。因此，年底后，必須根據(jù)納稅人的財(cái)務(wù)決算進(jìn)行匯總和計(jì)算，結(jié)清稅款，并對(duì)預(yù)繳稅款進(jìn)行多退少補(bǔ)。
企業(yè)所得稅匯算清繳操作手冊(cè)（2020年版）國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局 2020年3月
目 錄
匯算清繳的概念1
第一部分匯算清繳前期準(zhǔn)備1
一、明確企業(yè)所得稅征收方式2
二、準(zhǔn)備稅收優(yōu)惠申報(bào)資料3
三、準(zhǔn)備資產(chǎn)損失申報(bào)資料5
四、準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)申報(bào)資料6
1.企業(yè)重組6
2.政策性搬遷18
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對(duì)象19
4.境外應(yīng)納稅額抵扣20
5.受控外國企業(yè)信息報(bào)告23
6.中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金支出23
五、查找稅會(huì)差異事項(xiàng)24
第二部分最新政策解讀24
一、法律和法規(guī)修訂篇25
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》修訂25
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》修訂27
二、收入扣除篇30
3.社會(huì)保障基金投資業(yè)務(wù)稅收政策30
4.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資業(yè)務(wù)稅收政策30
5.永續(xù)債業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理政策31
6.稅前扣除憑證管理政策33
7.責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除政策38
8.保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策39
9.企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策40
10.資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳楣芾碚?1
11.公益性捐贈(zèng)稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策42
12.企業(yè)扶貧捐贈(zèng)稅前扣除政策43
13.貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策45
14.延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策48
三、稅收優(yōu)惠篇51
15.完善優(yōu)惠事項(xiàng)管理政策51
16.支持小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策54
17.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策54
18.改善民生促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策56
19.鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策64
20.支持農(nóng)村發(fā)展優(yōu)惠政策71
21.支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策71
22.支持社會(huì)公益優(yōu)惠政策76
23.支持改制優(yōu)惠政策80
24.支持環(huán)境保護(hù)優(yōu)惠政策83
25.支持科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策85
26.固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策90
四、稅收征管篇94
27.小型微利企業(yè)簡化年度納稅申報(bào)政策94
28.河北省調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅計(jì)稅毛利率95
29.河北省公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格網(wǎng)上申請(qǐng)96
30.河北省非營利組織免稅資格網(wǎng)上申請(qǐng)97
五、支持疫情防控篇99
31.支持疫情防控企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策99
第三部分申報(bào)指引103
一、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)104
1.申報(bào)表2019年修訂內(nèi)容解析104
2.電子稅務(wù)局操作手冊(cè)117
二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(B類，2018年版)131
1.B類申報(bào)表填報(bào)131
法律和法規(guī)修訂篇
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》修訂
一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一次修訂
(一)政策主要內(nèi)容
2017年2月24日中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議通過，修訂的具體內(nèi)容如下表：
| 序號(hào) | 修訂前 | 修訂后 |
| 1 | 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 | 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 |
(二)政策要點(diǎn)解析
（1）完善部門法律銜接
這是我國在立法層面對(duì)企業(yè)所得稅法的第一次修改，與《中華人民共和國慈善法》第八十條相對(duì)接。修訂條文與《慈善法》中慈善捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定的銜接是對(duì)原有稅法的一種調(diào)整和完善，意味著慈善捐贈(zèng)以后也是在企業(yè)所得稅法公益性捐贈(zèng)的框架下進(jìn)行扣除，實(shí)現(xiàn)了法律的有效統(tǒng)一。
（2）鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)
從稅收政策角度講，本次修訂是對(duì)原有稅收優(yōu)惠政策的一個(gè)擴(kuò)大和延伸，在很大程度上解決了大額捐贈(zèng)支出的稅前扣除問題。
修訂后的稅法允許符合條件的公益性捐贈(zèng)支出在超過年度標(biāo)準(zhǔn)的情況下結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除，降低了稅基，減輕了稅負(fù)，在立法上釋放了對(duì)公益性捐贈(zèng)最大善意和誠意，是對(duì)慈善法的正確呼應(yīng)。
(三)政策依據(jù)
《中華人民共和國主席令第六十四號(hào)》
二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二次修訂
(一)政策主要內(nèi)容
2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過，修訂的具體內(nèi)容如下表：
| 序號(hào) | 修訂前 | 修訂后 |
| 1 | 第五十一條第一款 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 | 第五十一條第一款 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。 |
(二)政策要點(diǎn)解析
為進(jìn)一步實(shí)施“放管服”舉措，取消了非居民企業(yè)匯總納稅限定條件，修改前非居民企業(yè)匯總納稅需要經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，修改后統(tǒng)一由國家稅務(wù)總局確定條件，只要符合規(guī)定的條件，就可以自主選擇匯總納稅。
(三)政策依據(jù)
《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國電力法>等四部法律的決定》
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》修訂
一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一次修訂
(一)政策主要內(nèi)容
2019年4月23日中華人民共和國國務(wù)院令第714號(hào)對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第五十一條、第五十二條、第五十三條第一款和第一百二十七條進(jìn)行了修訂。修訂的具體內(nèi)容如下表：
| 序號(hào) | 修訂前 | 修訂后 |
| 1 | 第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 | 第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 |
| 2 | 第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； （四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 | 第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)組織，是指同時(shí)符合下列條件的慈善組織以及其他社會(huì)組織： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； （四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與該法人財(cái)產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 |
| 3 | 第五十三條第一款企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 | 第五十三條第一款企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 |
| 4 | 第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場所或者停止機(jī)構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。 | 第一百二十七條 刪除 |
(二)政策要點(diǎn)解析
（1）與放管服”工作和“稅法修訂相銜接
為進(jìn)一步推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變和“放管服”改革，更大程度激發(fā)市場、社會(huì)的創(chuàng)新創(chuàng)造活力，國務(wù)院對(duì)4部行政法規(guī)的部分條款予以修改。為與稅法修改相銜接，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》完全刪除原條例的第一百二十七條，刪除對(duì)非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的描述。
（2）與稅法修訂后公益性捐贈(zèng)的法律要求相銜接
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》修訂是為了與新修訂的稅法和慈善法更好地銜接，實(shí)施條例修訂了四個(gè)條款，其中三個(gè)條款涉及公益性捐贈(zèng)扣除事項(xiàng)。主要包括以下方面：公益性社會(huì)組織替代了公益性社會(huì)團(tuán)體;公益事業(yè)捐贈(zèng)由《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定改為由法律規(guī)定;公益性捐贈(zèng)支出包括企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的支出。
(三)政策依據(jù)
《中華人民共和國國務(wù)院令第714號(hào)》
收入扣除篇
社會(huì)保障基金投資業(yè)務(wù)稅收政策
一、政策主要內(nèi)容
為促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布通知，明確全國社會(huì)保障基金理事會(huì)(以下簡稱社?；饡?huì))管理的全國社會(huì)保障基金(以下簡稱社?；?有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確相關(guān)業(yè)務(wù)處理政策
對(duì)社保基金取得的直接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
(二)明確政策施行時(shí)間及稅款處理方式
新政策自2018年9月10日起執(zhí)行。新政策發(fā)布前發(fā)生的社?；鹩嘘P(guān)投資業(yè)務(wù)，符合新政策規(guī)定且未繳納相關(guān)稅款的，按新政策執(zhí)行;已繳納的相關(guān)稅款，不再退還。
三、政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全國社會(huì)保障基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕94號(hào))
基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資業(yè)務(wù)稅收政策
一、政策主要內(nèi)容
為促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布通知，明確全國社會(huì)保障基金理事會(huì)(以下簡稱社?；饡?huì))受托投資的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金(以下簡稱養(yǎng)老基金)有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確相關(guān)業(yè)務(wù)處理政策及適用范圍
對(duì)社?；饡?huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)在國務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入;
對(duì)養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老基金托管機(jī)構(gòu)從事養(yǎng)老基金管理活動(dòng)取得的收入，依照稅法規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
(二)明確稅收政策施行時(shí)間及稅款處理方式
新政策自2018年9月10日起執(zhí)行。新政策發(fā)布前發(fā)生的養(yǎng)老基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)，符合新政策規(guī)定且未繳納相關(guān)稅款的，按新政策執(zhí)行;已繳納的相關(guān)稅款，不再退還。
三、政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕95號(hào))
永續(xù)債業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理政策
一、政策主要內(nèi)容
企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確政策適用范圍
本政策適用于發(fā)行(購買)永續(xù)債的發(fā)行方(投資方)對(duì)永續(xù)債利息支出(收入)的企業(yè)所得稅處理。
永續(xù)債是指經(jīng)國家發(fā)展和改革委員會(huì)、中國人民銀行、中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)，或經(jīng)中國銀行間市場交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回(續(xù)期)選擇權(quán)或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具(含永續(xù)票據(jù))、無固定期限資本債券等。
(二)明確按照債券利息適用政策的相應(yīng)條件
按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策的永續(xù)債，是指滿足下列條件中的任意5條(含)以上的永續(xù)債：
1.被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù);
2.有明確約定的利率和付息頻率;
3.有一定的投資期限;
4.投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);
5.投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng);
6.被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回;
7.被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債;
8.該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);
9.該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。
(三)明確永續(xù)債稅收管理措施
企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應(yīng)當(dāng)將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。
發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對(duì)每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更。
企業(yè)對(duì)永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會(huì)計(jì)核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。
(四)明確政策施行時(shí)間
該政策自2019年1月1日起施行。
三、政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào))
稅前扣除憑證管理政策
一、政策主要內(nèi)容
為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，主要包括以下內(nèi)容：一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)適用范圍
稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
(二)基本原則
稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
(三)稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系
企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。
(四)稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系
企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。
(五)稅前扣除憑證的種類
稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
(六)取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求
企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
(七)不得作為稅前扣除憑證的情形
企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”)，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證(簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”)，不得作為稅前扣除憑證。
(八)外部憑證的稅務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
1.無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);
2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;
4.貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;
5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;
6.企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。
匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《辦法》規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。
企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
除發(fā)生《辦法》第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。
(八)對(duì)發(fā)票開具的相關(guān)要求
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
(九)特殊規(guī)定
1.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
2.企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
3.企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
4.企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
(十)明確政策施行時(shí)間
新政策自2018年7月1日起施行。
三、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))
責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除政策
一、政策主要內(nèi)容
雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)是參加責(zé)任保險(xiǎn)的企業(yè)出現(xiàn)保單中所列明的事故，需對(duì)第三者如損害賠償責(zé)任時(shí)，由承保人代其履行賠償責(zé)任的一種保險(xiǎn)。
為統(tǒng)一責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除政策口徑，便于納稅人執(zhí)行，更好地促進(jìn)企業(yè)化解經(jīng)營責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，稅務(wù)總局發(fā)布公告，準(zhǔn)予雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)在企業(yè)所得稅前扣除。
二、政策要點(diǎn)解析
企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，《保險(xiǎn)法》也規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括責(zé)任保險(xiǎn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，最新政策明確，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除政策適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào))
保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策
一、政策主要內(nèi)容
財(cái)政部、稅務(wù)總局對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策進(jìn)行調(diào)整，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確稅前扣除限額基本規(guī)定
保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
(二)明確稅前扣除其他規(guī)定
保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的其他事項(xiàng)繼續(xù)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))中第二條至第五條相關(guān)規(guī)定處理。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)建立健全手續(xù)費(fèi)及傭金的相關(guān)管理制度，并加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺(tái)賬管理。
(三)明確征收管理規(guī)定
新政策自2019年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))第一條中關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除的政策和第六條同時(shí)廢止。保險(xiǎn)企業(yè)2018年度匯算清繳按照新政策規(guī)定執(zhí)行。
三、政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào))
企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除
一、政策主要內(nèi)容
為勵(lì)企業(yè)加大職工教育投入，國家稅務(wù)總局對(duì)一般企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額進(jìn)行了調(diào)整，從2.5%提高至8%。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確扣除限額和方法
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(二)明確政策施行時(shí)間
新政策自2018年1月1日起執(zhí)行。
三、政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕51號(hào))
資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳楣芾碚?/strong>
一、政策主要內(nèi)容
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，資產(chǎn)損失相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋恍柙谏陥?bào)環(huán)節(jié)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確取消企業(yè)資產(chǎn)損失報(bào)送資料
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
(二)明確企業(yè)資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橐?/p>
新政策明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性，否則要承擔(dān)《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的法律責(zé)任。
(三)明確政策施行時(shí)間
資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳樾抡哌m用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))
公益性捐贈(zèng)稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策
一、政策主要內(nèi)容
為落實(shí)公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策，進(jìn)一步鼓勵(lì)支持公益性捐贈(zèng)行為，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布政策，明確公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策規(guī)定，允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確結(jié)轉(zhuǎn)扣除政策內(nèi)容及口徑，加大對(duì)公益性捐贈(zèng)的稅收支持力度
企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
政策提及的公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。政策所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
(二)明確結(jié)轉(zhuǎn)扣除計(jì)算方法、當(dāng)年扣除限額規(guī)定、結(jié)轉(zhuǎn)扣除順序，便于納稅人更好的理解和遵從
企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長不得超過三年。
企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。
(三)明確政策施行時(shí)間及銜接事宜
新政策自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016年稅前扣除的部分，可按新政策規(guī)定執(zhí)行。
(四)明確政策執(zhí)行的特殊事項(xiàng)
公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格業(yè)務(wù)涉及的“行政處罰”，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和登記管理機(jī)關(guān)給予的行政處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)。
企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、政策依據(jù)
(一)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕15號(hào))
(二)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2018〕110號(hào))
(三)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第61號(hào))
企業(yè)扶貧捐贈(zèng)稅前扣除政策
一、政策主要內(nèi)容
為落實(shí)中央精準(zhǔn)扶貧精神，切實(shí)減輕參與脫貧攻堅(jiān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)社會(huì)力量積極參與脫貧攻堅(jiān)事業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院扶貧辦研究出臺(tái)了扶貧捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策，對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確企業(yè)扶貧捐贈(zèng)稅前扣除方式和期限
自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
為鞏固脫貧效果，新政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年;并明確，在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對(duì)上述地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出仍可繼續(xù)適用該政策。
(二)明確獲知目標(biāo)脫貧地區(qū)具體名單的途徑
“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單由縣級(jí)以上政府的扶貧工作部門掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，企業(yè)如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。
(三)明確不同類型捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的稅前扣除要求
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。新政策明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在公益性捐贈(zèng)支出的年度扣除限額內(nèi)。
(四)明確以前年度尚未扣除的扶貧捐贈(zèng)支出的處理
早在2015年11月底，黨中央、國務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決策部署，提出廣泛動(dòng)員全社會(huì)力量，合力推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)。因此新政策明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。
三、政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))
貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策
一、政策主要內(nèi)容
貸款損失準(zhǔn)備金是金融企業(yè)預(yù)留出來應(yīng)對(duì)壞賬的款項(xiàng)，金融企業(yè)計(jì)提的符合條件的貸款損失金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2019年公布了金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金以及涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，明確了金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策框架。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策
一是明確了金融企業(yè)計(jì)提的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可以稅前扣除。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二是明確了上述貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提分類以及，計(jì)提比例。金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》(銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號(hào))，對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
(一)關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%;
(二)次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%;
(三)可疑類貸款，計(jì)提比例為50%;
(四)損失類貸款，計(jì)提比例為100%。
三是明確了涉農(nóng)貸款，中小企業(yè)貸款的概念。
涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》(銀發(fā)〔2007〕246號(hào))統(tǒng)計(jì)的以下貸款：
(一)農(nóng)戶貸款;
(二)農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。
農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。
而中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。
(二)一般貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策
一是明確準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍。政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)包括以下幾項(xiàng)：
貸款，包含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款;
銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn);
由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
二是發(fā)布金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式和扣除方法。準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三是明確不準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，以及除公告列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。
(三)明確政策施行時(shí)間
新政策自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。
三、政策依據(jù)
(一)《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))
(二)《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào))
延長高新技術(shù)企業(yè)和
科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策
一、政策主要內(nèi)容
為貫徹落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略,更好地支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局2018年發(fā)布政策，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長至10年。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確優(yōu)惠政策內(nèi)容及范圍
自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
高新技術(shù)企業(yè)，是指按照《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號(hào))規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè);所稱科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào))規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的企業(yè)。
(二)明確延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策口徑
當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱“資格”)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。
2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。
(三)明確具備資格年度確定方法
高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。
科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)注明的年度，確定其具備資格的年度。
(四)明確企業(yè)重組虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限
企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項(xiàng)的，其尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))和本公告有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：
1.合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定;
2.分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定;
3.合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照新政策規(guī)定處理。
(五)明確延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策征管事項(xiàng)
符合政策規(guī)定延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，并填寫相關(guān)納稅申報(bào)表。
(六)明確政策施行時(shí)間
新政策自2018年1月1日起施行。
三、政策依據(jù)
(一)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅〔2018〕76號(hào))
(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào))
稅收優(yōu)惠篇
完善優(yōu)惠事項(xiàng)管理政策
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理
一、政策主要內(nèi)容
為了深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化營商環(huán)境和推進(jìn)“放管服”改革的系列部署，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，稅務(wù)總局對(duì)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》進(jìn)行了修訂并重新發(fā)布。新修訂的《辦法》通過簡化辦稅流程、精簡涉稅資料、統(tǒng)一管理要求，為企業(yè)能夠及時(shí)、精準(zhǔn)享受到所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)造了條件、提供了便利。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)簡化優(yōu)惠事項(xiàng)辦理方式
新政策規(guī)定企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照新辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
(二)更新《優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》內(nèi)容
根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整情況，對(duì)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015年版)》進(jìn)行了修訂，編制了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》(以下簡稱《目錄》)。一是統(tǒng)一了優(yōu)惠事項(xiàng)的項(xiàng)目名稱，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)惠事項(xiàng)名稱在《目錄》《減免稅政策代碼目錄》《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》等不同文件中的統(tǒng)一，方便企業(yè)查詢和使用。二是對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充，同時(shí)對(duì)政策概述、主要政策依據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行了完善，對(duì)主要留存?zhèn)洳橘Y料進(jìn)行了細(xì)化。三是增加了“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目，明確了優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理的有關(guān)要求。
(三)強(qiáng)化留存?zhèn)洳橘Y料管理
留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊(cè)、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準(zhǔn)備，其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項(xiàng)情況自行補(bǔ)充準(zhǔn)備。
設(shè)有非法人分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)以及實(shí)行匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場所負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)責(zé)歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時(shí)分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)在當(dāng)完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場所匯總。
企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
(四)重申企業(yè)權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任
企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。
企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
(五)強(qiáng)調(diào)優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理要求
企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。其中，享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。
企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)自行調(diào)整并補(bǔ)繳稅款及滯納金。
企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。
(六)明確政策施行時(shí)間
新《辦法》適用于2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理工作?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))同時(shí)廢止。
三、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))
支持小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策
小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策
一、政策主要內(nèi)容
為進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，國家放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，符合條件的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策內(nèi)容
自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(二)明確企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的判斷方法
預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值;年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
(三)明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免適用范圍
小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。
實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè)，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，并及時(shí)將調(diào)整情況告知企業(yè)。
(四)明確小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳期限
小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。
按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
(五)明確小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免管理要求
原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合政策規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
三、政策依據(jù)
(一)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào) )
(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào) )
改善民生促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策
養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)
優(yōu)惠政策
一、政策主要內(nèi)容
為了支持養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、民政部、商務(wù)部、衛(wèi)生健康委聯(lián)合發(fā)布公告》，對(duì)養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)在企業(yè)所得稅方面實(shí)施減計(jì)收入優(yōu)惠政策。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確優(yōu)惠政策內(nèi)容
提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。
(二)明確優(yōu)惠政策口徑
新政策所稱社區(qū)是指聚居在一定地域范圍內(nèi)的人們所組成的社會(huì)生活共同體，包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。
為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)是指為老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。
為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全日托、半日托、計(jì)時(shí)托、臨時(shí)托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)托育服務(wù)是指為3周歲(含)以下嬰幼兒提供的照料、看護(hù)、膳食、保育等服務(wù)。
為社區(qū)提供家政服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指以家庭為服務(wù)對(duì)象，為社區(qū)居民提供家政服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)家政服務(wù)是指進(jìn)入家庭成員住所或醫(yī)療機(jī)構(gòu)為孕產(chǎn)婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護(hù)服務(wù)，以及進(jìn)入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務(wù)。
(三)明確政策施行時(shí)間
新政策自2019年6月1日起執(zhí)行至2025年12月31日。
三、政策依據(jù)
《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委民政部商務(wù)部衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部公告2019年第76號(hào))
支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策
一、政策主要內(nèi)容
為進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布了進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策，調(diào)整和完善了相關(guān)政策內(nèi)容。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確優(yōu)惠政策內(nèi)容
企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%(河北省確定為每人每年7800元)。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
新政策所稱企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。
(二)企業(yè)享受優(yōu)惠程序
1.申請(qǐng)：
享受招用重點(diǎn)群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，持下列材料向縣以上人力資源社會(huì)保障部門遞交申請(qǐng)：
(1)招用人員持有的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(建檔立卡貧困人口不需提供)。
(2)企業(yè)與招用重點(diǎn)群體簽訂的勞動(dòng)合同(副本)，企業(yè)依法為重點(diǎn)群體繳納的社會(huì)保險(xiǎn)記錄。通過內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)比對(duì)等方式審核的地方，可不再要求企業(yè)提供繳納社會(huì)保險(xiǎn)記錄。
縣以上人力資源社會(huì)保障部門接到企業(yè)報(bào)送的材料后，重點(diǎn)核實(shí)以下情況：
(1)招用人員是否屬于享受稅收優(yōu)惠政策的人員范圍，以前是否已享受過重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
(2)企業(yè)是否與招用人員簽訂了1年以上期限勞動(dòng)合同，并依法為招用人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)。
核實(shí)后，對(duì)持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的重點(diǎn)群體，在其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”;對(duì)符合條件的企業(yè)核發(fā)《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》。
招用人員發(fā)生變化的，應(yīng)向人力資源社會(huì)保障部門辦理變更申請(qǐng)。
2.稅款減免順序及額度
(1)納稅人按本單位招用重點(diǎn)群體的人數(shù)及其實(shí)際工作月數(shù)核算本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。
納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加為限;實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核算的減免稅總額的，以核算的減免稅總額為限。納稅年度終了，如果納稅人實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
享受優(yōu)惠政策當(dāng)年，重點(diǎn)群體人員工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月數(shù)換算其減免稅總額。
減免稅總額=∑每名重點(diǎn)群體人員本年度在本企業(yè)工作月數(shù)÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)
(2)第2年及以后年度當(dāng)年新招用人員、原招用人員及其工作時(shí)間按上述程序和辦法執(zhí)行。計(jì)算每名重點(diǎn)群體人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過36個(gè)月。
3.稅收減免管理
企業(yè)招用重點(diǎn)群體享受本項(xiàng)優(yōu)惠的，由企業(yè)留存以下材料備查：
(1)享受稅收優(yōu)惠政策的登記失業(yè)半年以上的人員，零就業(yè)家庭、城市低保家庭的登記失業(yè)人員，以及畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)。
(2)縣以上人力資源社會(huì)保障部門核發(fā)的《企業(yè)吸納重點(diǎn)群體就業(yè)認(rèn)定證明》。
(3)《重點(diǎn)群體人員本年度實(shí)際工作時(shí)間表》。
(三)優(yōu)惠政策執(zhí)行注意事項(xiàng)
企業(yè)招用就業(yè)人員既可以適用本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。
新政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕49號(hào))自2019年1月1日起停止執(zhí)行。
新政策所述人員，以前年度已享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受本項(xiàng)政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠;以前年度享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合本項(xiàng)政策規(guī)定條件的，可按規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。
三、政策依據(jù)
(一)《財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕22號(hào) )
(二)《國家稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國務(wù)院扶貧辦教育部關(guān)于實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第10號(hào) )
(三)《河北省財(cái)政廳等四部門轉(zhuǎn)發(fā)<財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源和社會(huì)保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策通知>的通知》(冀財(cái)稅〔2019〕22號(hào))
扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)
優(yōu)惠政策
一、政策主要內(nèi)容
財(cái)政部、稅務(wù)總局、退役軍人事務(wù)部聯(lián)合發(fā)布通知，明確進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)優(yōu)惠政策。
二、政策要點(diǎn)解析
(一)明確優(yōu)惠政策內(nèi)容
企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%(河北省確定為每人每年9000元)。
企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為限;實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。
納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。計(jì)算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)。
城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。