施工企業(yè)按照履約進度確認收入，確認收入的時刻不一定取得收款權(quán)利。因為施工企業(yè)要按照建筑施工合同規(guī)定的時間來收款。一般來講，企業(yè)的合同資產(chǎn)和合同負債不可以抵消。但是同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債是可以抵消的。建筑施工合同就是同一個合同，為方便起見，用“合同結(jié)算”反映合同資產(chǎn)和合同負債抵消后的凈額。
合同結(jié)算賬戶
實際發(fā)生工程成本時
借：合同履約成本
貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料
確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
如果沒有“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目，那么這里就應(yīng)該是“合同資產(chǎn)”科目。
所以“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”本質(zhì)上是合同資產(chǎn)。
取得收款權(quán)利時
借：應(yīng)收賬款
貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
如果沒有“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目，那么這里就應(yīng)該是“合同負債”科目。
所以“合同結(jié)算——價款結(jié)算”本質(zhì)上是合同負債。
合同負債：已經(jīng)取得收款權(quán)，尚未交付商品
建筑施工周期相對較長，要按履約進度確認收入，而非交付商品時才確認收入。
實際結(jié)算時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
綜上，合同結(jié)算真的是個好科目，為施工企業(yè)會計節(jié)省了大量時間和精力。