差旅費中涉及到的增值稅問題
（一）交通費（含市內(nèi)交通費、雜費）
1.符合稅法規(guī)定的交通費可以抵扣進(jìn)項稅額
根據(jù)(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告)規(guī)定，從2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
考慮到國內(nèi)旅客運輸服務(wù)多數(shù)情況下提供的是車票、船票、機票等，而不是增值稅專用發(fā)票，39號公告同時補充規(guī)定，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：
(1)取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;
(2)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
航空旅客運輸進(jìn)項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：
鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
2.需要注意國內(nèi)旅客運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額的限制范圍
但是，并不是所有差旅費中的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)都可以抵扣進(jìn)項稅額，(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號，以下簡稱31號公告)第一條“關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣”中就做出了限制性規(guī)定：
(1)員工范圍的限制
31號公告規(guī)定，《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。
上述這段話的意思，就是企業(yè)報銷的外單位員工差旅費，不能抵扣進(jìn)項稅額。
(2)開票信息要求的限制
31號公告規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。
國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，開具的增值稅電子普通發(fā)票，一般出現(xiàn)在包車的情況下。這時，就需要正確開具發(fā)票，該填寫的信息必須要求完整而正確的填寫，只能填寫企業(yè)的信息，而不能填寫為員工個人的信息。
(3)抵扣開始時間的限制
31號公告規(guī)定，納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。
在一些單位存在差旅費延后報銷的問題，需要特別檢查票據(jù)上的時間，避免出現(xiàn)不該抵扣進(jìn)項稅額也抵扣了。
（二）車輛費用
在出差時自駕車必然要發(fā)生一系列與車輛有關(guān)的費用。
如果出差駕駛車輛屬于企業(yè)所有的，那就比較簡單，出差途中發(fā)生的車輛費用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額就行，此處不贅述。
如果是租用租車公司的汽車，租賃費和按租賃合同約定承擔(dān)的費用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額就行了。
如果屬于“私車公用”的情況，則比較麻煩，因為稅法沒有這方面的專門規(guī)定，各地在具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。因此，企業(yè)財務(wù)人員首先要了解并掌握當(dāng)?shù)氐木唧w情況，避免把不該抵扣的進(jìn)項稅額給抵扣了。
（三）住宿費
營改增后，住宿費就能抵扣進(jìn)項稅額了。企業(yè)財務(wù)人員主要需要關(guān)注住宿費發(fā)票的開具是否正確。
雖然差旅費中的住宿費在形式上都滿足了稅法關(guān)于進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定，但是如果存在以下情況還是不能抵扣進(jìn)項稅額：
1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費;
2.員工或股東個人消費的;
3.屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報銷的;
4.企業(yè)免稅項目或簡易計稅項目編制人員出差發(fā)生的等。
鑒于此，可能存在稅務(wù)爭議情況有：
1.住宿費的發(fā)生時間是否集中發(fā)生在節(jié)假日，如春節(jié)、五一、國慶等;消費的酒店是否集中在景點、旅游區(qū);
2.結(jié)合企業(yè)的福利制度，是否存在返鄉(xiāng)、旅游等福利項目;
3.企業(yè)本地發(fā)生的住宿費(考慮有接待消費的可能);
4.員工因公差旅發(fā)生住宿費報銷，是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明，如：航空客運行程單、登機牌、道路客運發(fā)票、保險發(fā)票等;
5.企業(yè)內(nèi)部選擇適用簡易計稅方法以及免征增值稅的項目在內(nèi)部人員編制、費用預(yù)(核)算、報銷等方面是否進(jìn)行了分別核算。
三、差旅費的會計處理和企業(yè)所得稅處理
對于差旅費的賬務(wù)處理，會計準(zhǔn)則并無具體規(guī)定，僅在會計科目“管理費用”的使用說明時提到一點。根據(jù)差旅費報銷人員性質(zhì)不一樣，按照會計原則，實務(wù)中的差旅費報銷主要計入“管理費用——差旅費”和“銷售費用(營業(yè)費用)——差旅費”兩個會計科目。對于一些特殊情況的差旅費，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎(chǔ)上確定計入的會計科目。
對于差旅費的會計處理和稅務(wù)處理，需要分不同情形進(jìn)行處理。
1.可直接稅前扣除的
對于管理部門或后勤部門人員出差計入“管理費用——差旅費”;企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費，計入的是“管理費用——董事會經(jīng)費”;銷售部門或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等計入“銷售費用(營業(yè)費用)——差旅費”;對于這些費用支出，稅法沒有限制性規(guī)定，只要在票據(jù)等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。
2.需要計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。
(1)通過“制造費用”計入存貨的
比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費應(yīng)先計入“制造費用”，而后按規(guī)定計入存貨的成本(計稅基礎(chǔ))。
(2)通過“在建工程”計入固定資產(chǎn)的
企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費，應(yīng)先計入“在建工程”，然后按規(guī)定計入固定資產(chǎn)原值(計稅基礎(chǔ))。
(3)通過“研發(fā)支出”計入無形資產(chǎn)的
企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費。屬于費用化支出的，在當(dāng)期按規(guī)定進(jìn)行加計扣除;屬于資本化支出的，按規(guī)定的進(jìn)入“無形資產(chǎn)”計稅基礎(chǔ)。
(4)其他按規(guī)定應(yīng)計入資產(chǎn)成本(計稅基礎(chǔ))的。
3.只能限額扣除的
(1)屬于“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”范疇的
企業(yè)為達(dá)到宣傳的作用，邀請消費者或客戶到公司參觀等活動發(fā)生的費用應(yīng)計入“業(yè)務(wù)宣傳費”，按稅法規(guī)定限額扣除。
(2)屬于“業(yè)務(wù)招待費”范疇的
企業(yè)因交際應(yīng)酬等發(fā)生的差旅費，應(yīng)計入“業(yè)務(wù)招待費”，按稅法規(guī)定限額扣除。
(3)屬于“職工福利費”范疇的
企業(yè)報銷的屬于員工福利性質(zhì)或福利部門人員出差費用的，應(yīng)計入“職工福利費”，按稅法規(guī)定限額扣除。
四、差旅費中的差旅費津貼、誤餐補助的涉稅問題
差旅費津貼、誤餐補助涉及到個人所得稅和企業(yè)所得稅問題。
（一）個人所得稅方面
1.涉及到差旅費補貼的個人所得稅規(guī)定有：
(1)(國稅發(fā)〔1994〕089號)
下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
1)獨生子女補貼;
2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;
3)托兒補助費;
4)差旅費津貼、誤餐補助。
(2)(財稅字〔1995〕82號)
國稅發(fā)〔1994〕089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計征個人所得稅。
(3)國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：
網(wǎng)友問：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？
答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。
關(guān)于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。
2.出差補助報銷的注意事項
需提醒的是，對個人取得的按照出差天數(shù)、路程等取得現(xiàn)金差旅費津貼在納稅申報時，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，要并入當(dāng)月的工資薪金所得征收個稅。盡管很多地方是參照上述《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》文件執(zhí)行的，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，各地的標(biāo)準(zhǔn)也可能不盡相同，也是要看當(dāng)?shù)赜袥]有具體規(guī)定。
企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的差旅費報銷制度，明確規(guī)定出差補助標(biāo)準(zhǔn)，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求備案的應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行備案。
（二）企業(yè)所得稅方面
企業(yè)所得稅方面，出差補助在實務(wù)中主要問題是出差補助是否需要發(fā)票以及報銷標(biāo)準(zhǔn)。目前各省市對差旅補助的規(guī)定不一致，有的省市參照行政事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)，有的省市政策比較到位有較明確規(guī)定，有的省市可以由企業(yè)自行制定合理的差旅費管理辦法，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，有的省市要求提供票據(jù)。建議企業(yè)具體參照各省市稅務(wù)機關(guān)的政策規(guī)定。
五、為外單位人員報銷的差旅費問題
在國家稅務(wù)總局發(fā)布(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)前，企業(yè)承擔(dān)了外單位人員的差旅費，能否稅前扣除曾經(jīng)是一個有爭議的問題，各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行口徑不一致。
但是，自從《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發(fā)布后，就不再是爭議問題了，因為該辦法第十八條規(guī)定，在相關(guān)協(xié)議中約定了差旅費承擔(dān)方式或比例就可以進(jìn)行稅前扣除了。