某市區(qū)的甲建筑工程公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，2016年8月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：
(1)甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達(dá)建筑工程，工程結(jié)算價款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。
(2)以清包工方式承包凱迪公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元。
(3)承接乙公司億豪建筑工程項目，工程結(jié)算價款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元，億豪建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。
(4)購進(jìn)工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元;取得增值稅普通發(fā)票200萬元;甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元(購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項稅額)。
(5)甲公司自購的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費(fèi)等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。
(6)甲公司將暢達(dá)建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。
(7)甲公司購買一臺設(shè)備,增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。
(8)甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項目，全部材料、設(shè)備、動力由鴻達(dá)公司自行采購。工程結(jié)算價款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元。
(9)甲公司取得華悅公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎222萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100萬元,取得增值稅專用發(fā)票,注明增值稅稅額為11萬元。
要求：
1、做出業(yè)務(wù)(1)-業(yè)務(wù)(8)的會計分錄。
2、計算甲公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅。
案例解析：
1、要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會計分錄，就要計算出每筆業(yè)務(wù)的銷項稅額、進(jìn)項稅額或進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額等。業(yè)務(wù)(1)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)第十五條第(2)款規(guī)定，提供建筑服務(wù)，稅率為11%;《實施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項稅額=銷售額×稅率。業(yè)務(wù)(1)銷項稅額=11100÷(1+11%)×11%=1100萬元。
會計分錄為：
借：應(yīng)收帳款–翔源公司 11100
貸：工程結(jié)算 10000
應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1100
業(yè)務(wù)(2)是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。根據(jù)《實施辦法》第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;《實施辦法》第三十五條規(guī)定，簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);增值稅征收率為3%。業(yè)務(wù)(2)銷項稅額=1030÷(1+3%)×3%=30萬元。
會計分錄為：
借：應(yīng)收帳款–凱迪公司 1030
貸：工程結(jié)算 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡易計稅方法 30
業(yè)務(wù)(3)：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=2060÷(1+3%)×3%=60萬元。
會計分錄為：
借：應(yīng)收帳款—乙公司 2060
貸：工程結(jié)算 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡易計稅方法 60
業(yè)務(wù)(4)：根據(jù)《實施辦法》第二十四條規(guī)定，進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。業(yè)務(wù)(4)進(jìn)項稅額=170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額。《實施辦法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。也就是做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
會計分錄為：
借：原材料 1000
原材料 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 170
貸：銀行存款1370
借：在建工程—職工宿舍 117
貸：原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17
業(yè)務(wù)(5)：進(jìn)項稅額=85萬元。會計分錄為：
借：機(jī)械作業(yè) 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 85
貸：銀行存款 585
業(yè)務(wù)(6)：進(jìn)項稅額=22萬元。會計分錄為:
借：工程施工—暢達(dá)工程 200
應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 22
貸：銀行存款 222
業(yè)務(wù)(7)：進(jìn)項稅額=17萬元。會計分錄為：
借：固定資產(chǎn) 100
應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17
貸：銀行存款 117
業(yè)務(wù)(8)：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)(8)是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=3090÷(1+3%)×3%=90萬元
會計分錄為：
借：應(yīng)收帳款—鴻達(dá)公司 3090
貸：工程結(jié)算 3000
應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅-簡易計稅方法 90
業(yè)務(wù)(9)：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎的銷項稅額=222÷(1+11%)×11%=22萬元;交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額=100×11%=11萬元。
2、計算應(yīng)納增值稅
(1)一般計稅方法
銷項稅額=1100+22=1122萬元
進(jìn)項稅額=170+85+22+17+11=305萬元
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=17萬元
應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬元
(2)簡易計稅方法
應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬元
(3)甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬元。