收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——基于客戶銷售額的可變對價
來源：財政部
日期：2020.12.11
【例】甲公司與乙公司簽訂合同，為其提供電力能源節(jié)約設(shè)備。甲公司向乙公司僅提供設(shè)備購置安裝，不參與乙公司電力能源供應(yīng)的運營和管理，不提供其他服務(wù)，但是需要根據(jù)法定要求提供質(zhì)量保證，該合同僅包含一項履約義務(wù)。在設(shè)備安裝完成投入運營后，乙公司向甲公司支付固定價款，總金額為5 000萬元（等于甲公司對于設(shè)備生產(chǎn)安裝的實際成本），5 000萬元固定價款付清后，設(shè)備所有權(quán)移交給乙公司。在設(shè)備投入運營后的4年內(nèi)，乙公司于每年結(jié)束后，按電力能源實際節(jié)約費用的20%支付給甲公司。假定不考慮其他因素。
本例中，該合同的對價金額由兩部分組成，即5 000萬元的固定價格以及在4年內(nèi)按乙公司電力能源實際節(jié)約費用的20%計算的可變對價。對于固定價格，甲公司應(yīng)當(dāng)將5 000萬元直接計入交易價格。對于可變對價，甲公司應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定該可變對價的最佳估計數(shù)，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足準(zhǔn)則規(guī)定的限制條件（即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額）。為此，甲公司需要根據(jù)電力能源節(jié)約設(shè)備相關(guān)合同約定、項目可行性報告、乙公司的供電運營與管理歷史情況、建設(shè)項目的最佳供電能力等因素，綜合分析評估項目在合同約定的未來4年內(nèi)預(yù)計電力能源節(jié)約成本，據(jù)此確定可變對價的最佳估計數(shù)，同時，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足準(zhǔn)則規(guī)定的限制條件，并在不確定性消除之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新評估該可變對價的金額。
分析依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第十四條至第十六條等相關(guān)規(guī)定；《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉應(yīng)用指南2018》第53-60頁等相關(guān)內(nèi)容。