企業(yè)所得稅納稅籌劃案例哪些（企業(yè)所得稅稅收籌劃真實案例）
以下是一個企業(yè)所得稅納稅籌劃案例：
假設(shè)某企業(yè)在年度利潤為1000萬元人民幣，需要繳納25%的企業(yè)所得稅，即應(yīng)繳納250萬元人民幣。該企業(yè)可以采取以下納稅籌劃措施：
合理利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
企業(yè)可以根據(jù)國家相關(guān)政策，合理利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，例如，對高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而減少應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。
合理安排企業(yè)收支結(jié)構(gòu)
企業(yè)可以通過合理安排收支結(jié)構(gòu)，如適當(dāng)增加生產(chǎn)成本，降低應(yīng)納所得稅額，例如，通過加大研發(fā)投入，開展技術(shù)改造，以提高成本費用比例，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。
利用稅收遞延政策
企業(yè)可以利用稅收遞延政策，推遲稅款的繳納時間，如將部分收入投入特定的生產(chǎn)或項目開發(fā)，通過對該投資的扣除，降低應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。
合理運用虧損結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)如果有連續(xù)多年虧損的情況，可以運用虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度或之后，抵減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 篇1
一、子公司與分公司稅務(wù)籌劃選擇
子公司與分公司的比較選擇。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司;所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。當(dāng)一個企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營時，常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)，即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開辦費用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少;二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策;而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。
案例一：田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司，2009年公司本部實現(xiàn)利潤4000萬元，其分公司甲實現(xiàn)利潤700萬元，分公司乙實現(xiàn)利潤500萬元，該企業(yè)所得稅率為25%
[籌劃分析] 將甲、乙設(shè)立為分公司，則該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額=(4000+700+500)×25%=1300(萬元)。如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額也是1300萬元。
案例二：田園公司是一家擁有甲、乙兩家分公司的集團(tuán)公司，2009年公司本部實現(xiàn)利潤4000萬元，其分公司甲實現(xiàn)利潤700萬元，分公司乙損500萬元，該企業(yè)所得稅率為25%，則該集團(tuán)公司在2009年度應(yīng)納稅額=(4000+700-500)×25%=1050(萬元)
[籌劃分析] 如果上述甲、乙兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)甲、乙兩家子公司的所得稅率仍為25%。公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元)，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=700×25%=175(萬元)，乙公司由于2009年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。那么，田園公司2009年度
應(yīng)納企業(yè)所得稅為：1000+175=1175(萬元)，高出總分公司整體稅收：1175-1050=125(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。
案例三：若上例中田園公司和甲的企業(yè)所得稅率為25%，甲、乙均為15%。2009年度公司本部實現(xiàn)利潤4000萬元;甲、乙兩家子公司分別實現(xiàn)利潤200萬元和300萬元。
[籌劃分析] 則2009度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000(萬元) 甲子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30(萬元) 乙子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300×15%=45(萬元) 藍(lán)天公司總體稅收=1000+30+45=1075(萬元)
若將上述兩家子公司改成分公司，則田園公司整體稅收=(4000+200+300)×25%=1125(萬元)
[籌劃結(jié)果]這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收1125-1075=50(萬元)?？梢姡O(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上;而分公司和總公司是同一法律實體，其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，在生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使分公司發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時保證能享受低稅率稅收優(yōu)惠的政策。
二、運用職工福利的籌劃方法
1、案例內(nèi)容：
北京新華實業(yè)公司為了增強(qiáng)自己在競爭中的凝聚力與生命力，準(zhǔn)備提高工人工資水平，增強(qiáng)內(nèi)部員工生產(chǎn)的積極性與主動性。但在如何提高工人工資水平，即采取何種方式提高工人工資水平上，領(lǐng)導(dǎo)者之間出現(xiàn)了意見分歧。
一種觀點認(rèn)為，可以采取直接增加工資的方式;另一種觀點認(rèn)為，直接增加工資的方式不可取，因為個人工資水平的提高，個人所得稅中交納額也就相應(yīng)增大，所以，現(xiàn)金增加的方式不一定有利于工人生活消費水平的有效提高，他們認(rèn)為可以采取實物分配的方式，如給工資達(dá)到一定基數(shù)的職工購買小汽車，這樣對個人、企業(yè)雙方都有好處，是一個“雙贏”的方式。 那么，北京新華實業(yè)公司究竟該應(yīng)選擇哪種方式呢
2、籌劃分析：
[籌劃分析1]從工人角度看，如果企業(yè)采取直接增加工人工資的方式，從表面上看，工人的工資有了一定的提高，但是工資達(dá)到一定數(shù)額是要交納個人所得稅的，這樣看來，增加的現(xiàn)金收入一部分用在了稅負(fù)支出上，而只有扣除了稅收的那部分才真正可以用來提高自己的生活消費水平。如果企業(yè)采取一定的實物分配形式，而不是采取直接增加工資的方式，那么對個人而言，就不用交納那部分的個人所得稅了。舉例來說，現(xiàn)代家庭都渴望有一輛家庭小轎車。企業(yè)如果能為內(nèi)部員工著想，那么直接購買汽車分配給職工不是更好嗎?一方面，可以減少員工的納稅負(fù)擔(dān)，另一方面，對員工而言可以早一點實現(xiàn)自己的“轎車之夢”。
[籌劃分析2]另一方面，從企業(yè)角度來看，如果企業(yè)采取實物分配的方式，企業(yè)本身也有很多效益。首先，表現(xiàn)在費用的增加，所得稅的抵減。企業(yè)利用這種方式可以達(dá)到節(jié)稅的目的。其次，工人福利水平的提高有利于增強(qiáng)工人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，對企業(yè)而言，這是一筆不對估量的無形財富。另外，企業(yè)可以吸引各方面的人才，提高內(nèi)部員工的整體技能素質(zhì)。采取第二種方式對企業(yè)的好處是顯而易見的，但關(guān)鍵是現(xiàn)在很多企業(yè)沒有意識到從稅收的角度加以分析。
3、籌劃：
企業(yè)為職工提供車輛，職工不用加薪，也不會支付車輛使用稅。而對企業(yè)來講，當(dāng)職工的稅金支付影響其消費水平時，就要考慮采取加薪措施，增薪必然會引起稅收變化，反面導(dǎo)致企業(yè)支付量的擴(kuò)大。因此，由企業(yè)承擔(dān)部分費用的作法，往往會使職工、企業(yè)雙方受益。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不必計入個人所得，這樣，企業(yè)通過提高職工福利，而不大幅度加薪于職工，可以促使職工少交納個人所得稅。上面提到的由企業(yè)提供車輛只是其中的一種方式，其他方式還包括企業(yè)提供和安排免費醫(yī)療福利、家具及依宅設(shè)備、免費膳食等等。但是，這種方式也不是十全十美的。首先，企業(yè)要有能力提高職工的薪水，如果企業(yè)本身資金運轉(zhuǎn)困難，那么提高職工的薪水是不切實際的。種種的方案措施也就成了空中樓閣，毫無價值。其次，這需要企業(yè)與職工的積極配合，職工要為企業(yè)著想，不能在個人利益驅(qū)使下不顧集體利益。那種采取多報賬、多花費手段的職工實際也就會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這樣原本非常好的計劃將會適得其反，甚至有可能造成企業(yè)內(nèi)部的分散，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。對于工資、薪金收入者來講，企業(yè)支付的工資是申報個人所得稅的依據(jù)。如何保證個人消費水平的提高而又不加重稅收負(fù)擔(dān)，這是個人所得稅納稅籌劃的主要問題。所以，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，提高職工工資實際消費水平是關(guān)鍵，在實施的過程中需要職工與企業(yè)的積極配合，這樣既有利于企業(yè)的長期經(jīng)營與發(fā)展，也有利于工人實際消費水平的提高。
三、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃
稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的重要組成部分，是對某些特定的課稅對象、納稅人或業(yè)務(wù)給予的稅收鼓勵和照顧措施，國家制定優(yōu)惠政策就是鼓勵企業(yè)加以利用。一般地說，稅收優(yōu)惠政策有減稅、免稅、出口退稅、先征后退等，企業(yè)經(jīng)營者通過合理籌劃可以最大限度利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。
案例一：甲企業(yè)是設(shè)在境內(nèi)的一個技術(shù)開發(fā)企業(yè)，在2009年度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)如下：
向乙公司轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，金額700萬元，轉(zhuǎn)讓價款當(dāng)年全部收到。甲公司在2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(700-500)×25%×50%=25萬元。
籌劃方案：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入分兩個納稅年度收回，每年回收額均不超過500萬元，兩年均不用繳所得稅
籌劃結(jié)果：少交所得稅25萬元。
案例二：華瑞股份有限公司是一家公路建設(shè)工程公司，2009年度承擔(dān)了一項國家重點工程項目，該項目屬于國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，2009年10月1日工程完工。2009年度取得應(yīng)納稅所得額60萬元，預(yù)計今后五年每年的應(yīng)納稅所得額均為300萬元。華瑞公司在財務(wù)上獨立核算，屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
籌劃思路：華瑞公司2009年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而是繳納了2009年10-12月三個月的企業(yè)所得稅15萬元，把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2010年。
籌劃結(jié)果：公司2010年享受減免的企業(yè)所得稅將達(dá)到75萬元，與2009年的企業(yè)所得稅額15萬元相比，兩種方案稅負(fù)差額高達(dá)60萬元。
企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 篇2
一、納稅人的籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人身份分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納 稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。并且采用了注冊地和實際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊 地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此，籌劃的關(guān)鍵是實際管理機(jī)構(gòu)所在地。實際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷?！镀髽I(yè) 所得稅法實施條例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
二、計稅依據(jù)的籌劃
1.收入的籌劃
收入確認(rèn)金額是在確認(rèn)收入的基礎(chǔ)上解決金額多少的問題。商品銷售收入的金額一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同和協(xié)議的，應(yīng)按購銷 雙方都同意或都能接受的價格確定;提供勞務(wù)的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，如根據(jù)實際情況需要增加或減少交易總額的，企 業(yè)應(yīng)及時調(diào)整合同總收入;讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的金融企業(yè)利息收入應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利息確定;使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議 確定。
但是，在收入計量中，還經(jīng)常存在各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空 間。如各種商業(yè)折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等于實際發(fā)生時沖減了銷售收入。因此，在計算商品銷售收入中應(yīng)盡可能考慮 這些抵免因素，以減少計稅基數(shù)，降低稅負(fù)。
2.扣除項目的籌劃
(1)工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng) 費的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，在準(zhǔn)確確定工資、薪金合理 性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標(biāo)準(zhǔn)計提的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費準(zhǔn)予扣 除的金額也會隨之增加，因而在減少所得稅稅負(fù)的同時還可以增加職工的教育和培訓(xùn)機(jī)會，改善職工福利，提高職工工作積極性。
(2) 業(yè)務(wù)招待費的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收 入的0.5%。其中，當(dāng)年銷售(營業(yè))收入還包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。稅法對 這兩個條件采用的是孰低原則。也就是說，企業(yè)發(fā)生的招待費，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過了營業(yè)額的0.5%。如果超出 了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費的'過度支出。
(3)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生 的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以 后的納稅年度扣除。雖然超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時間是多長，要看企業(yè)以后的經(jīng)營情況，是一個不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng) 盡量在限額內(nèi)。
稅法將企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈送給客戶，既達(dá)到廣告的目的，同時又可以降低成本。
(4)對外捐贈的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度 的規(guī)定計算的年度會計利潤。雖說是限額扣除，但由于會計利潤是以會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)計算得來的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大;另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情 況，適度進(jìn)行捐贈，這樣既會對社會作出貢獻(xiàn)，同時也可以擴(kuò)大企業(yè)知名度，樹立良好形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場都有積極的作用。
三、稅率的籌劃
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，比原暫行條例的規(guī)定低8個百分點。除此之外，實施細(xì)則中規(guī)定有兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇最適合自己的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案。
1.小型微利企業(yè)適用20%的稅率
小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不 超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。所以，小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人 數(shù)、資產(chǎn)總額和年度應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，從而適用20%的低稅率。
2.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;研究 開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;高 新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。據(jù)此規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品(服務(wù))范圍、提高研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而適用15%的低稅率。
3.民族自治地方的企業(yè)
民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以由民族自治地方的自治機(jī)關(guān)決定減征或者免征。因此民族自治地方的企業(yè)應(yīng)積極爭取民族自治地方自治機(jī)關(guān)的支持，以享受減征或者免征所得稅的優(yōu)惠。
四、優(yōu)惠政策的籌劃
1.優(yōu)惠年度
合理選擇企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠年度，讓企業(yè)的優(yōu)惠年度分布于企業(yè)利潤最大年度，從而最大限度地節(jié)約稅款。對于新辦企業(yè)，如為年度中期開業(yè)，當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng) 營不足6個月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可以推遲至下一年度計算。如果新創(chuàng)辦的符合減免 條件的企業(yè)當(dāng)年實際經(jīng)營不足6個月，而且能夠預(yù)測到第二年的經(jīng)濟(jì)效益較當(dāng)年好，則可以選擇第二年為免稅年度，這樣享受到的優(yōu)惠更大。
2.投資地區(qū)
改革開放以來，國家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，相繼對一些不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策，從而為進(jìn)行投資地區(qū)的稅務(wù)籌劃提供了空間。投資者選擇投資地 點，除了考慮投資地點的硬環(huán)境等常規(guī)因素外，不同地點的稅收差異也應(yīng)作為考慮的重點。稅收作為最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。因此投 資者應(yīng)選擇既能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)又能使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的區(qū)域投資方案，作出投資決策。
3.投資項目
現(xiàn)行稅制對投資項目不同的納稅人制定了不同的稅收政策。國家實行稅收傾斜的企業(yè)類型有國家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)、民政部門舉辦的福利企業(yè)、街道創(chuàng)辦的 福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、水利部門舉辦的企業(yè)、農(nóng)業(yè)部門舉辦的企業(yè)等。同時，稅法還對下列產(chǎn)品實行稅收優(yōu)惠政策：對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展項目，可 按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅;“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或免征所得稅;企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過 程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。投資者應(yīng)綜合考慮目標(biāo)投資項目，結(jié)合稅收優(yōu) 惠政策，合理籌劃。
企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 篇3
一、虧損子公司變更為分公司可節(jié)稅
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，對于一些存在虧損子公司的文化集團(tuán)，可以通過工商變更，撤消下屬子公司的法人資格，將其變更為分公司，從而匯總繳納所得稅，達(dá)到少繳所得稅的目的。
「案例1」某出版公司2012年總部利潤為100萬元，下屬A公司盈利20萬元，B公司盈利30萬元，C公司虧損40萬元。如果上述公司都是獨立法人， 不考慮其他調(diào)整事項。則應(yīng)納所得稅總額為37.5萬元[(100+20+30)×25%]，如果我們將下屬的A，B，C公司撤消法人資格，變更為分公司， 從而匯總繳納所得稅，則應(yīng)納所得稅總額為27.5萬元[(100+20+30-40)×25%]，減少稅負(fù)10萬元。
二、自行策劃宣傳內(nèi)容省錢又節(jié)稅
根據(jù)《實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。且超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，文化單位的部分宣傳可以自行策劃實施，有效降低成本。
「案例2」某演藝公司2012年銷售收入1 000萬元，8月為宣傳某音樂劇，擬進(jìn)行一系列前期推廣活動。方案一是演藝公司自己策劃實施，大致費用140萬元。方案二是全權(quán)委托某廣告公司策劃設(shè)計， 需要費用200萬元。由于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額為150萬元。方案一的費用支出140萬元可在稅前全部扣除，可抵稅35萬元。方案二的費用支出只有 150萬元可稅前扣除，抵稅37.5萬元。從抵稅效果看，方案二可以多抵稅2.5萬元，但從現(xiàn)金流出量看，方案一可以減少現(xiàn)金流出60萬元。所以，在不影 響宣傳效果的前提下，方案一通過自身策劃、設(shè)計進(jìn)行產(chǎn)品宣傳應(yīng)是比較好的選擇。
三、充分利用可全額扣除的費用
根據(jù)《實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。而只要能提供合法憑證證明真實性、與經(jīng)營活動有關(guān)合理的差旅費、會務(wù)費、董事費，都不受比例的限制可在稅前全額扣除。因此，在核算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)將會務(wù)費、差旅 費等項目與業(yè)務(wù)招待費嚴(yán)格區(qū)分。
「案例3」某圖書發(fā)行公司2012年度的銷售收入為1 000萬元，發(fā)生會務(wù)費、差旅費、董事費共計100萬元(其中20萬元會務(wù)費的相關(guān)憑證保存不全)，業(yè)務(wù)招待費10萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，憑證不全的20萬 元會務(wù)費只能作為業(yè)務(wù)招待費，無法全額扣除，而該企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為5萬元(1 000×5‰)。超過的25萬元不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除，此項超支費用需繳納企業(yè)所得稅6.25萬元(25×25%)。如果企業(yè)保存20萬元會 務(wù)費完整合法的憑證，詳細(xì)的會議簽到表和會議文件，同時在符合有關(guān)規(guī)定的情況下將其中4萬元類似會務(wù)費性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費并入會務(wù)費項目核算，則當(dāng)年業(yè)務(wù)招 待費為6萬元，不得扣除部分為2.4萬元[6×(1-60%)]，此項超支費用需繳納企業(yè)所得稅0.6萬元(2.4×25%)?？梢陨倮U所得稅5.65萬 元。
四、贊助支出轉(zhuǎn)換為廣告宣傳費可節(jié)稅
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，贊助支出不得扣除。因此，在符合條件的情況下，盡量將贊助支出轉(zhuǎn)換為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。
「案例4」 某娛樂網(wǎng)站2012年營業(yè)收入為800萬元，向電視臺提供印有企業(yè)標(biāo)記的服裝共500套，公允價值100萬元，當(dāng)時作為贊助支出核算，無法稅前列支。而如 果作為業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行會計處理，首先無論界定為贊助還是業(yè)務(wù)宣傳，都按視同銷售行為依法繳納增值稅，因此總支出為117萬元(100×1.17)。業(yè)務(wù)宣 傳費扣除限額為120萬元(800×15%)，可以全額抵扣，所以可以節(jié)約所得稅29.25萬元(117×25%)。
五、靈活實施公益性捐贈可節(jié)稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。如果當(dāng)年的捐贈達(dá)到限額，可考慮在下一個納稅年度再捐贈或?qū)⒁粋€捐贈分成幾次進(jìn)行。
「案例5」 某傳媒公司2012年準(zhǔn)備向慈善基金會捐贈1 000萬元用于資助困難家庭學(xué)生。假定當(dāng)年利潤總額5 000萬元，則當(dāng)年可扣除額度為600萬元 (5 000×12%)。如果將捐贈分2次完成，每次各捐贈500萬元，則都在限額內(nèi)，可全額扣除，節(jié)稅100萬元(400×25%)。
企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 篇4
摘要：據(jù)統(tǒng)計，我國小型微利企業(yè)占所有企業(yè)總數(shù)的比例超過90%，為我國提供了大約80%的工作崗位，實現(xiàn)的產(chǎn)值占比超過50%。雖然小型微利企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民就業(yè)作出了巨大貢獻(xiàn)，但稅負(fù)重和融資難等問題一直困擾著我國小型微利企業(yè)的發(fā)展，在減輕稅負(fù)方面，國家已陸續(xù)出臺許多稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上減輕了小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，及時掌握并運用稅收優(yōu)惠政策，對小型微利企業(yè)來說具有非常重要的意義。
關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè)；納稅籌劃；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
一、小型微利企業(yè)的定義
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)需要同時滿足以下條件，(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)。(2)年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元(含30萬元)，年度平均從業(yè)人數(shù)低于100人(含100人)，年度平均資產(chǎn)總額低于3000萬元的工業(yè)企業(yè)(含3000萬元)；從業(yè)人數(shù)低于80人(含80人)，資產(chǎn)總額低于1000萬元的其他企業(yè)(含1000萬元)。
二、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)規(guī)定：自2017年至2019年期間，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至50萬元，符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額減半計算，企業(yè)所得稅稅率按20%執(zhí)行，實際執(zhí)行稅率僅10%。
三、進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性
根據(jù)財稅〔2017〕43號規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元的，才能享受實際稅率為10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額臨界點稅負(fù)測算如下表：從上表可以看出，企業(yè)應(yīng)納稅所得額多1元，就需要多繳企業(yè)所得稅7.5萬元，可見小型微利企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃非常必要。
四、稅收籌劃方法
(一)推延收入的確認(rèn)時間
若企業(yè)在11月之前的應(yīng)納稅所得額已經(jīng)接近50萬元，企業(yè)應(yīng)特別注意12月份銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時點籌劃，企業(yè)可以通過一定的手段使銷售業(yè)務(wù)不滿足收入確認(rèn)條件，將銷售收入推延至次年。例如，企業(yè)采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間和推遲貨物交付時間，把收入確認(rèn)時點延至次年，以滿足小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠稅率的條件。
(二)減少收入的確認(rèn)金額
若企業(yè)在11月之前的應(yīng)納稅所得額已經(jīng)接近50萬元，企業(yè)如果確實無法推延收入的確認(rèn)時間，企業(yè)還可以通過給予客戶一定的折扣、折讓等方式，主動減少當(dāng)月收入的確認(rèn)金額，使全年應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，以滿足小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠稅率的條件。
(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策，增加稅前可抵扣金額
企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)有的加計扣除和加速折舊等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，增加稅前可抵扣金額，以便達(dá)到降低應(yīng)納稅所得額的目的。企業(yè)通常可以利用以下政策：(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文規(guī)定，單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇一次性在企業(yè)所得稅前時扣除。企業(yè)可以通過自查，檢查是否存在有單價低于5000元的固定資產(chǎn)，可以享受加速折舊政策而未享受的。(2)根據(jù)財稅〔2018〕54號文規(guī)定，企業(yè)在2018年至2020年期間新購固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，單位價值不超過500萬元的，企業(yè)可以選擇一次性在企業(yè)所得稅前時扣除。(3)根據(jù)財稅〔2009〕70號文規(guī)定，企業(yè)符合文件規(guī)定安置殘疾人員，除可以扣除實際支付給殘疾職工工資外，還可以按照實際支付工資的100%在企業(yè)所得稅前加計扣除。企業(yè)除了利用上述政策外，還可以利用研發(fā)費用加計扣除等政策，將應(yīng)納稅所得額控制在50萬元以下，既可以少繳當(dāng)期企業(yè)所得稅，又可以同時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
(四)合理增加成本費用支出
企業(yè)在全年應(yīng)納稅所得額接近50萬元時，可以通過合理增加人工成本(如提高員工工資、獎金和福利費等方式)、銷售費用和管理費用等方式，增加成本費用的支出，以降低全年應(yīng)納稅所得額。除此之外，企業(yè)還可以通過公益性捐贈方式，將全年應(yīng)納稅所得額控制在稅收文件規(guī)定以內(nèi)，充分享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率帶來的利益。特別需要注意的是，企業(yè)在運用上述稅收籌劃方法時，必須以真實的業(yè)務(wù)發(fā)生為前提，如果僅僅是通過隱瞞收入和虛列成本費用等方式來調(diào)節(jié)利潤，將很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅等違法行為，企業(yè)將面稅收風(fēng)險，并要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。一切稅收籌劃都應(yīng)在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，謀求企業(yè)利益最大化。
五、結(jié)語
由于小型微利企業(yè)與大中型企業(yè)相比，存在技術(shù)落后、人才匱乏、規(guī)模小等先天不足，故國家給予小型微利企業(yè)特殊扶持，小型微利企業(yè)目前執(zhí)行的企業(yè)所得稅實際稅率為10%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于西部大開發(fā)和高新技術(shù)企業(yè)享受的15%的稅率，小型微利企業(yè)應(yīng)該充分利用國家給予的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)自身利益的最大化。本文就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的解析，并從收入和成本費用兩個維度提出小型微利企業(yè)所得稅籌劃的路徑，對我國小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃具有一定的借鑒價值。
參考文獻(xiàn)：
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企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 篇5
一、充分列支已經(jīng)核定的準(zhǔn)備金
財產(chǎn)保險行業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，為防備風(fēng)險，公司一般都提取準(zhǔn)備金。因為財產(chǎn)保險公司的成本有些是估算成本，所以準(zhǔn)備金一般無法準(zhǔn)確計算，這使得財產(chǎn)保險公司在成本列支方面有自己的特色?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財產(chǎn)保險公司提取各類準(zhǔn)備金并允許稅前扣除來分擔(dān)財產(chǎn)保險公司的風(fēng)險。
由于財產(chǎn)保險承保的期限一般是一年，收取保費的時間可能在一年中的任何一天，所以財產(chǎn)保險的計算年度是從收取保費之日起到次年對應(yīng)日，但根據(jù)財務(wù)和稅務(wù)規(guī)定財產(chǎn)保險公司的會計核算年度和企業(yè)所得稅匯算清繳時間是從1月1日到12月31日，這就導(dǎo)致了財產(chǎn)保險年度和會計、稅收核算年度不一致的問題，因此年終會計結(jié)賬時，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，保費收入雖然已經(jīng)全部被確認(rèn)了，但是實際上還有一部分保險責(zé)任并沒有到期。對于這個問題，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財產(chǎn)保險公司提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金并允許稅前扣除來分擔(dān)財產(chǎn)保險公司的風(fēng)險。
目前財產(chǎn)保險公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取方法常用的主要有三種：二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法。從企業(yè)所得稅籌劃的角度來看，因為未到期準(zhǔn)備金可以稅前全額扣除，所以籌劃原理也就是只要比較一下三種方法下計提的準(zhǔn)備金大小，哪一種方法計算出來的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金更多，那么就可以在企業(yè)所得稅前扣除更多，從而節(jié)約企業(yè)所得稅款。因為可以稅前扣除的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)額等于保費收入乘以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取比例，也就是說在財產(chǎn)保險公司保費收入相同的情況下，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取的比例如果越大，那么可以稅前扣除的準(zhǔn)備金就越多，企業(yè)所得稅就越少，從稅收籌劃角度來說就越有利。
再如未決賠款準(zhǔn)備金的提取。未決賠款準(zhǔn)備金一般包括已發(fā)生已報案、已發(fā)生未報案、理賠費用三個部分。對于未決賠款準(zhǔn)備金，通常的評估方法有兩種：逐案估算方法和使用統(tǒng)計方法估算。由于這兩種方法各有一定的優(yōu)缺點，所以這兩種方法在實務(wù)當(dāng)中都有采用，因此從稅收籌劃的角度講，財產(chǎn)保險公司可以選擇估算結(jié)果較大的方法，以最大限度地列支未決賠款準(zhǔn)備金費用，從而節(jié)約公司的企業(yè)所得稅款。但是值得注意的是準(zhǔn)備金的提取也不是無限度的提取，應(yīng)視國家的法律規(guī)定、財產(chǎn)保險集團(tuán)公司的財務(wù)規(guī)定、集團(tuán)戰(zhàn)略安排等因素而定。
二、做好費用的區(qū)分工作，充分利用稅收政策
隨著行業(yè)的競爭，作為提供服務(wù)的行業(yè)，財產(chǎn)保險公司為了更好的服務(wù)和回饋客戶，對贊助支出和廣告宣傳極其注重。比如制作節(jié)日小禮品、戶外廣告等費用都是作為公司的日常費用列支。然而，2008年新稅法規(guī)定與經(jīng)營有關(guān)的廣告宣傳費允許在稅前按一定比例扣除，而企業(yè)發(fā)生的各種與經(jīng)營無關(guān)的贊助支出則不得在稅前扣除。實際操作中，因為種種客觀原因，稍不注意，兩者往往相互混淆。從稅收籌劃角度講，財產(chǎn)保險公司財務(wù)人員在實際會計操作中應(yīng)注意嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)贊助費與廣告宣傳費，千萬不能把廣告宣傳費當(dāng)成業(yè)務(wù)贊助費處理，只有這樣才能享受廣告宣傳費稅前扣除的稅收政策;同時，財產(chǎn)保險公司在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)宣傳時，必須從相關(guān)廣告媒體取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告費發(fā)票，使經(jīng)營性的廣告支出與非經(jīng)營性的贊助支出嚴(yán)格區(qū)分開來，以達(dá)到費用抵扣的目的，從而減少企業(yè)所得稅的繳納。
此外，2008年新稅法對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除做出了新的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。但新稅法對公司的會議費支出并沒有規(guī)定扣除比例，只要是公司實際發(fā)生的會議費支出，包括在會前、會中和會后所產(chǎn)生的會議室租金、參會人員食宿費、會議用品、會議紀(jì)念冊等支出，可以全額在稅前列支。該規(guī)定對于財產(chǎn)保險公司而言，具有一定的稅收籌劃空間;因為對于財產(chǎn)保險公司來說，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁，因此要求財務(wù)人員在日常會計核算中應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分會議費和業(yè)務(wù)招待費，切勿將會議費中的參會人員食宿費作為業(yè)務(wù)招待費處理，從而增大了業(yè)務(wù)招待費的金額，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)使用，致使超標(biāo)部分無法在稅前抵扣。同時財務(wù)預(yù)算人員在日常預(yù)算工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費預(yù)算管理，爭取享受最高限額抵扣。并且積極開展會議費籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)合理開支會議費和業(yè)務(wù)招待費，確保會議費全額據(jù)實列支，充分利用稅收政策。
例如，某財產(chǎn)保險股份有限公司漳州中心支公司現(xiàn)有職工120人。2009年終報表反映營業(yè)收入為2000萬元，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費的賬面列支數(shù)額為15萬元。年終匯算清繳時，經(jīng)其稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)一一漳州某稅務(wù)師事務(wù)所審核，企業(yè)按營業(yè)收入0.5%的比例列支10萬元的業(yè)務(wù)宣傳費，超限額標(biāo)準(zhǔn)的5萬元業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。代理人員向企業(yè)財務(wù)咨詢情況后，調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)生的一筆8萬元展覽費可在業(yè)務(wù)及管理費用中列支，但企業(yè)卻將其列入了“業(yè)務(wù)宣傳費”。原因在于。企業(yè)參加保險行業(yè)業(yè)務(wù)拓展博覽會展銷時，未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費”。按照企業(yè)的賬務(wù)處理，這項費用應(yīng)該屬于“業(yè)務(wù)宣傳費”，屬于限額扣除項目。經(jīng)該財險公司與展覽會組織機(jī)構(gòu)協(xié)商，特有關(guān)憑證補(bǔ)齊后。報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按照稅法規(guī)定重新進(jìn)行了調(diào)帳處理。最后公司依法取得所需的合理、合法的證明材料，記入了銷售費用。一筆8萬元的費用，按25%所得稅計算，則可以節(jié)約12500元的稅收成本。
三、實行薪酬改革制度，最大限度利用稅收政策
員工薪酬支出是財產(chǎn)保險公司的一大費用。在企業(yè)所得稅匯算中，員工薪酬支出按新稅法規(guī)定的可以全額扣除，但這并不是無條件的隨意列支，而是要參照同行業(yè)的“合理支出”。但是僅憑這種方法還是無法最大限度地減少企業(yè)所得稅的稅基。實際上，財產(chǎn)保險公司員工構(gòu)成比較復(fù)雜，有多種編制的人員。在公司司機(jī)、保安和臨時性員工等人員的聘用上，如果能采取與人力資源管理公司簽訂用工合同、該部分人員編制歸屬人力資源管理公司并由該公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，財產(chǎn)保險公司只需要支付用工費用、則該部分員工工資則不按職工薪酬計算，而按公司費用處理。而且該費用按稅收政策規(guī)定可以全額在稅前扣除。這樣，財產(chǎn)保險公司在實現(xiàn)用工方式轉(zhuǎn)變的同時也在企業(yè)所得稅籌劃方面前進(jìn)了一大步。
另外，為了最大限度利用稅收政策，財產(chǎn)保險公司還要在職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等方面進(jìn)行稅收籌劃。2008新稅法規(guī)定：職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際發(fā)生額扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除(除職工教育經(jīng)費外)。在企業(yè)所得稅的實際籌劃中，為最大限度實現(xiàn)職工福利費的稅前扣除，財務(wù)人員應(yīng)對職工福利費進(jìn)行單獨設(shè)賬核算。從而嚴(yán)格按最高標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。盡量避免多提或者少提導(dǎo)致在所得稅匯算清繳時的調(diào)整;另外，會計核算人員也要注意在工會經(jīng)費的計提中應(yīng)該附《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》作為稅前扣除的依據(jù)。同時不要超標(biāo)發(fā)放、撥繳工會經(jīng)費和職工福利費，否則在所得稅匯算清繳時超標(biāo)部分都要作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)增項目補(bǔ)繳稅收。
四、社會捐贈中的稅收籌劃
2008年新稅法規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于金融、保險企業(yè)來說，其用于公益和救濟(jì)性的捐贈支出的扣除比例為1.5%.雖然比例較小，但是如果捐贈的基數(shù)夠大，這也是公司一筆不小的收益。公司如果直接向受贈人捐贈則不允許進(jìn)行稅前扣除。如果是公司捐贈非貨幣性資產(chǎn)的情況，則應(yīng)當(dāng)提供該資產(chǎn)的公允價值證明，否則將無法取得合法的公益性捐贈票據(jù)。因此財產(chǎn)保險公司的財務(wù)人員必須重視捐贈活動稅收籌劃管理，從會計基礎(chǔ)工作上做到以下幾點：①捐贈的機(jī)構(gòu)一定要選擇稅法認(rèn)可的非營利性社會團(tuán)體或者人民政府及其有關(guān)部門，以此來確保捐贈支出依法得到扣除;②公司如果有非貨幣性資產(chǎn)的捐贈，在公允價值方面一定要取得有關(guān)憑據(jù)，以便能提供注明其公允價值的證明，從而取得合法的捐贈票據(jù);③注意公司的捐贈扣除限額，特別是在捐贈支出金額較大的情況下，可通過分期分次捐贈，事先設(shè)計好各年捐贈支出，從而享受稅前全額扣除的政策。
例如，某財產(chǎn)保險公司2009年度實現(xiàn)利潤500萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.公司為了回報社會及奉獻(xiàn)愛心，決定向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈30萬元。在捐贈總額不變時，有下列2種捐贈方式選擇：①納稅人不通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)做公益、救濟(jì)性捐贈或非公益、救濟(jì)性捐贈;②納稅人通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟(jì)性的捐贈(不屬可以全額扣除的情況)。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，第①種情況，其應(yīng)納稅所得額不能作任何扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額500×25%=125萬元。第②種情況，其捐贈支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額為[500-500×1.5%]×25%=123.12萬元。節(jié)稅
18800元?？梢?，企業(yè)以第②種情況捐贈，現(xiàn)金流出最少，獲得利益最多。
五、充分利用稅收條款和優(yōu)惠政策
《企業(yè)所得稅法》實施條例第四十六條規(guī)定了凡企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。因此，財產(chǎn)保險公司也可以自己投保，以減少自身風(fēng)險，同時減少企業(yè)收入，以達(dá)到減少企業(yè)所得稅的籌劃目的。
《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定了虧損彌補(bǔ)政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成份、不同經(jīng)營組成形式的企業(yè)。目前由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，隨著競爭環(huán)境的日益惡化，財產(chǎn)保險公司基本都在虧損，這時候充分利用這條政策，可以為公司減少不少企業(yè)所得稅。例如，某財產(chǎn)保險公司設(shè)立已經(jīng)兩年，公司第一年虧損20萬元，第二年虧損15萬元，第三年預(yù)計將盈利50萬元。公司經(jīng)過籌劃，決定當(dāng)年購置價值100萬元的固定資產(chǎn)(查勘車等)，預(yù)計使用4年(不考慮殘值)。這樣，當(dāng)年折舊額為25萬元，可沖減企業(yè)當(dāng)年獲利收入25萬元，加上企業(yè)前兩年的35萬元虧損，企業(yè)當(dāng)年由盈利50萬元轉(zhuǎn)為虧損10萬元。這樣，財產(chǎn)保險公司就遞延了獲利年度，為其帶來了一定的稅收好處。
企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 篇6
摘要：本文主要對企業(yè)納稅籌劃內(nèi)涵予以分析，后在企業(yè)納稅意義等問題的基礎(chǔ)上對企業(yè)所得稅納稅籌劃方法予以探究，不斷促進(jìn)我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的合理實現(xiàn)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；方法研究
隨著社會的不斷發(fā)展，我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷趨于復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)法制體系的不斷完善引導(dǎo)著微觀經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中以專業(yè)化的納稅籌劃不斷實現(xiàn)自身稅收成本管理，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益增長。目前我國企業(yè)所得稅體制的不斷完善性建設(shè)也引導(dǎo)著我國各企業(yè)逐漸開始重視企業(yè)所得稅納稅籌劃，注重籌劃合法及統(tǒng)一性問題建設(shè)，不斷促進(jìn)我國企業(yè)經(jīng)營管理水平的進(jìn)一步提升。
一、納稅籌劃內(nèi)涵
目前，對于納稅籌劃的內(nèi)涵我國國內(nèi)各專家學(xué)者對其具有不同的研究與不同定義，但將其歸納總結(jié)后可知，納稅籌劃主要是指納稅主體在我國國家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為在稅務(wù)相關(guān)的事項基礎(chǔ)上實現(xiàn)合理的統(tǒng)籌與規(guī)劃，從而使企業(yè)在企業(yè)價值引導(dǎo)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。納稅統(tǒng)籌其主體是納稅人，在企業(yè)稅款征收的過程中，納稅人與征稅人之間具有不相等的權(quán)利及義務(wù)，對于納稅人而言，可就企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對企業(yè)納稅項目及包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃[1]，而對于征稅人而言，需在國家相關(guān)法律的基礎(chǔ)上嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律權(quán)利，防止權(quán)利濫用行為出現(xiàn)，同時企業(yè)在納稅籌劃過程中應(yīng)注重企業(yè)價值的最大化，在具體行為開展過程中，應(yīng)重視企業(yè)財務(wù)管理的合理及統(tǒng)一化，促進(jìn)企業(yè)統(tǒng)籌目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃意義
（一）納稅人方面。
以納稅人基礎(chǔ)而言，企業(yè)所得稅納稅籌劃可使納稅人通過一系列的稅收籌劃方案，在納稅時選擇最佳的、納稅資金較少的方案，減少納稅人稅收，從而有效減少納稅人現(xiàn)金、本期現(xiàn)金的資金流出，有利于增加納稅人可流動資金成本，實現(xiàn)納稅人利益的有效增長。
（二）國家稅制法規(guī)方面。
目前，我國現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》可實現(xiàn)對我國任何企業(yè)類型的規(guī)范，對于企業(yè)所得稅稅率采取一定的方法統(tǒng)一降低并對企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方法實現(xiàn)合理化及規(guī)范化制定[2]，采取適當(dāng)優(yōu)惠政策實現(xiàn)我國企業(yè)所得稅法的完善性應(yīng)用。該方法的頒布不斷促進(jìn)了國家各類型企業(yè)間的平等，為企業(yè)合理化發(fā)展提供了一定的條件。而對于企業(yè)納稅人而言，為了減少一定的企業(yè)稅收支出，各主體會在現(xiàn)有國家稅務(wù)征收法律的基礎(chǔ)上密切關(guān)注稅務(wù)法律政策的改變，若其政策出現(xiàn)一定的改變，則納稅人便會在自身利益最大化原則趨勢下，采取相關(guān)措施，及時將國家相關(guān)法律法規(guī)政策以及影響因素納入企業(yè)發(fā)展及規(guī)劃項目中，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動的有效開展，在此方面而言，納稅籌劃可更好的實現(xiàn)對稅收法律法規(guī)的貫徹，在應(yīng)用過程中凸顯其優(yōu)點及缺點，引導(dǎo)國家相關(guān)部門對其缺點予以合理性分析，從而促進(jìn)我國國家稅制法律法規(guī)的完善建設(shè)。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法探究
（一）籌資階段。
（1）合理選擇企業(yè)融資結(jié)構(gòu)。
企業(yè)在籌資階段的納稅籌劃過程中，企業(yè)資金需求以及籌資成本等均應(yīng)合理規(guī)劃，企業(yè)資金獲取渠道以及獲取方式的差異性會影響企業(yè)成本資金列支方式的選擇，因此企業(yè)在實現(xiàn)納稅籌劃時，應(yīng)注重企業(yè)籌資方式及渠道的合理性選擇，促進(jìn)結(jié)構(gòu)最優(yōu)建設(shè)，減少企業(yè)成本支出。
（2）經(jīng)營租賃形式選擇。經(jīng)營租賃形式的選擇于承租人而言不僅可有效避免設(shè)備在長期擁有情況下風(fēng)險負(fù)擔(dān)的增加，同時還可在經(jīng)營活動開展中以租金形式減少企業(yè)利潤，減少稅負(fù)。若承租與出租主體同屬相同利益集團(tuán)，租賃形式可使租賃所產(chǎn)生的相關(guān)利潤以不正常租金形式轉(zhuǎn)移，該企業(yè)所活動的稅收優(yōu)惠則更多。
（二）投資階段。
（1）投資對象。
企業(yè)投資可分為直接與間接投資兩種形式，直接投資則主要針對現(xiàn)階段的稅收政策從而選擇合理的企業(yè)投資項目，享受所得稅優(yōu)惠。而間接投資中股權(quán)與債券投資具有差異性，國債利息收入情況下企業(yè)所得稅可實現(xiàn)免征。
（2）長期股權(quán)投資核算。
現(xiàn)階段，我國相關(guān)企業(yè)所得稅法律中各政策表明，企業(yè)投資收益在實際分配利潤的情況下才可納入應(yīng)納稅所得額中。企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法可采取成本法以及權(quán)益法實現(xiàn)，企業(yè)選擇成本法時，企業(yè)投資收益實現(xiàn)單未獲投資前，則企業(yè)收益賬戶無法實現(xiàn)對已完成的投資收益獲取，而權(quán)益法則可使企業(yè)不用考慮投資收益問題，其結(jié)果均可在收益賬戶內(nèi)呈現(xiàn)，因此企業(yè)可采取該方法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，增加投資企業(yè)對于投資目標(biāo)的管理與控制，在固定時間內(nèi)減少利潤分配或不分配利潤，獲取延遲納稅相關(guān)優(yōu)越性。
（三）經(jīng)營階段。
（1）固定資產(chǎn)折舊。
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊在具體施行過程中，其方法擇取對于企業(yè)檔期成本、利潤以及應(yīng)納所得稅金額的高低均具有一定的影響。企業(yè)在折舊過程中，若要實現(xiàn)節(jié)稅則需采取固定資產(chǎn)折舊、延長、縮短年限等方法予以實現(xiàn)，折舊年限縮短有利于企業(yè)成本收回速度的有效提升，前移后期成本費用，在稅率基本穩(wěn)定的前提下，所得稅延繳則可使企業(yè)在固定時期內(nèi)獲得固定數(shù)額無息貸款。若企業(yè)享受一定優(yōu)惠政策，則可在固定資產(chǎn)折舊延遲期限內(nèi)將后期利潤置于優(yōu)惠期內(nèi)實現(xiàn)納稅籌劃，減輕稅負(fù)。
（2）收入籌劃。
企業(yè)在收入籌劃中，應(yīng)針對企業(yè)的實際發(fā)展情況，采取一定的方式進(jìn)行納稅籌劃，納稅主體在推遲應(yīng)納稅所得時可減少本期應(yīng)納稅所得，從而延遲所得稅繳納時間或減少繳納金額。企業(yè)在發(fā)展過程中，其經(jīng)營收入多以產(chǎn)品收入為主體，因此在納稅籌劃過程中，可采取產(chǎn)品延遲銷售措施予以納稅籌劃。企業(yè)分期收款銷售商品收入確認(rèn)時間以合同收款所限日期為準(zhǔn)，而訂貨及預(yù)收貨款銷售則在商品交付時實現(xiàn)。企業(yè)可通過此類方式延遲銷售及企業(yè)所得稅。
（四）產(chǎn)權(quán)重組。
企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃主要包含分立、合并及清算。企業(yè)分立是指在現(xiàn)有企業(yè)基礎(chǔ)上將企業(yè)以解散等形式分為多企業(yè)，但原企業(yè)發(fā)展形式不變，因此在此形式基礎(chǔ)上，企業(yè)可以累進(jìn)稅率方法，在企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上以分立形式將高稅率企業(yè)分成多個低稅率企業(yè)，減輕企業(yè)整體稅負(fù)，除此之外，還可將企業(yè)內(nèi)部技術(shù)含量較多的項目實現(xiàn)項目分離，并在國家企業(yè)優(yōu)惠政策明顯的區(qū)域重新設(shè)立，從而減少企業(yè)稅負(fù)，享受優(yōu)惠。企業(yè)合并納稅籌劃中，我國相關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)可不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為利益及損失，不計算繳納所得稅，企業(yè)合并后，被合并企業(yè)在合并之前便存在的所得納稅事務(wù)在被合并后均需合并企業(yè)承擔(dān)，減少稅負(fù)。企業(yè)若利潤高則可合并累計虧損企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤，降低稅負(fù)。企業(yè)負(fù)債期間所產(chǎn)生的相關(guān)利息在企業(yè)所得稅納稅籌劃中可將其作為抵減費用以實現(xiàn)當(dāng)期利潤抵減，故而企業(yè)可以負(fù)債融資方式實現(xiàn)資金并購籌集，獲取利息提升減稅效果。
結(jié)束語：
綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中企業(yè)所得稅納稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，因此對于現(xiàn)階段企業(yè)而言，各企業(yè)應(yīng)樹立企業(yè)納稅籌劃意識及思維，在我國相關(guān)法律允許的條件下，利用我國現(xiàn)行的稅率優(yōu)惠政策，針對企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，在企業(yè)經(jīng)營過程中不斷降低稅收風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化提升。