企業(yè)所得稅匯算清繳后需要調(diào)賬嗎?
一般在企業(yè)匯算清繳后是需要做賬務(wù)調(diào)整的,下面分幾種情況介紹企業(yè)所得稅匯算后的賬務(wù)處理(注：在以下所有情況的差異處理中，其差異均是指企業(yè)在納稅年度的年底計提應(yīng)交所得稅時未予以考慮或少考慮的那部分)：
企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整會計分錄
(一)對永久性差異的賬務(wù)調(diào)整
1.當應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時，按兩者之差做如下處理：
第一步：補提"應(yīng)交企業(yè)所得稅"
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅
第二步：追溯調(diào)整(沖減多計提的"盈余公積")
借：利潤分配——未分配利潤
盈余公積
貸：以前年度損益調(diào)整
【案例-1】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額的賬務(wù)調(diào)整
資料：甲公司2020年5月31日，對其2019年度企業(yè)所得稅進行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)以下事項：
1.違反環(huán)境保護法，被當?shù)丨h(huán)保金罰款50萬元;
2.企業(yè)研發(fā)費用中有40萬元可以享受加計扣除(加計扣除比例75%)。
假定甲公司除上述稅會差異外不存在其他差異;甲公司企業(yè)所得稅稅率25%;2019年度共計計提企業(yè)所得稅100萬元并已經(jīng)全部申報預(yù)繳，其"應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅"在2020年5月1日的余額為0。
假定甲公司盈余公積按照凈利潤的10%計提。
問題：甲公司匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整
解析：
(1)稅務(wù)處理
違反環(huán)境保護法罰款不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增;研發(fā)費用可以按75%扣除，應(yīng)做納稅調(diào)減。案例所涉及到兩處差異均屬于永久性差異，只會影響當期應(yīng)納稅所得額，不影響以后年度的應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額=50-40*75%=20萬元
應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=20*25%=5萬元
(2)賬務(wù)調(diào)整
第一步：補提"應(yīng)交企業(yè)所得稅"
借：以前年度損益調(diào)整 5萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5萬元
第二步：追溯調(diào)整，沖減多計提的"盈余公積"：
借：利潤分配——未分配利潤 4.5萬元
盈余公積 0.5萬元(5*10%)
貸：以前年度損益調(diào)整 5萬元
2.當應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額時，按兩者之差做如下處理：
第一步：沖減多計提的"應(yīng)交企業(yè)所得稅"
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅(用紅字或負數(shù))
貸：以前年度損益調(diào)整
第二步：追溯調(diào)整(補計提的盈余公積)
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配——未分配利潤
盈余公積
【案例-2】匯算清繳發(fā)現(xiàn)永久性差異中應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額的賬務(wù)調(diào)整
資料：A公司2020年5月31日，對其2019年度企業(yè)所得稅進行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)以下事項：
(1)違反環(huán)境保護法，被當?shù)丨h(huán)保金罰款40萬元;
(2)企業(yè)研發(fā)費用中有100萬元可以享受加計扣除(加計扣除比例75%)。
假定A公司除上述稅會差異外不存在其他差異;甲公司企業(yè)所得稅稅率25%;2019年度共計計提企業(yè)所得稅100萬元已經(jīng)全部預(yù)繳，其"應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅"在2020年5月1日的余額為0。
假定A公司盈余公積按照凈利潤的10%計提。
問題：A公司匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整
解析：
(1)稅務(wù)處理
違反環(huán)境保護法罰款不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增;研發(fā)費用可以按75%扣除，應(yīng)做納稅調(diào)減。
應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額=40-100*75%=-35萬元
應(yīng)退預(yù)繳的企業(yè)所得稅=35*25%=8.75萬元
(2)賬務(wù)調(diào)整
第一步：沖減多計提的"應(yīng)交企業(yè)所得稅"：
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 -8.75萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 8.75萬元
第二步：追溯調(diào)整，補計提"盈余公積"：
借：以前年度損益調(diào)整 8.75萬元
貸：利潤分配——未分配利潤 7.875萬元
盈余公積 0.875萬元(8.75*10%)
(二)應(yīng)納稅暫時性差異的賬務(wù)調(diào)整
所謂"應(yīng)納稅暫時性差異"，是指以后年度"應(yīng)納稅"的暫時性差異。既然是以后年度才"應(yīng)納稅"，那當年度就可以"不納稅"或少交稅了，而當年不交或少交稅部分就相當于是負債。比如，企業(yè)選擇適用固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，購入當年就會少交稅，但是以后年度多交稅。
如果企業(yè)在做計提企業(yè)所得稅的會計處理時，沒有正確區(qū)分識別應(yīng)納稅暫時性差異，或會計處理時企業(yè)沒有考慮適用會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的稅收政策等，導(dǎo)致多計提了應(yīng)交所得稅，那么賬務(wù)調(diào)整就需要沖減多計提部分。
【案例-3】假如乙公司2020年5月匯算清繳時，選擇適用固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策，一次性扣除了符合稅法規(guī)定的2019年6月購進固定資產(chǎn)100萬元。
而該固定資產(chǎn)會計處理折舊只有10萬元。2019年底計提"應(yīng)交企業(yè)所得稅"時沒有考慮一次性扣除的因素。
假如乙公司除上述納稅調(diào)整外，并無新增其他納稅調(diào)整，匯算結(jié)果導(dǎo)致需退稅25萬元。
解析：
固定資產(chǎn)稅務(wù)上一次性扣除，會計上按照會計準則進行分期折舊;稅會差異結(jié)果導(dǎo)致會在扣除的納稅年度少交稅，但是在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)以后年度內(nèi)通過納稅調(diào)整多交稅;最終在固定資產(chǎn)結(jié)束使用時，稅會差異得到彌合。因此，該差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異。
根據(jù)會計準則規(guī)定，暫時性差異并不影響當期"所得稅費用"，只是影響當期所得稅應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響，確認為"遞延所得稅負債"。
由于乙公司在2019年底沒有確認"遞延所得稅負債"，故應(yīng)補充確認;而多計提的當期納稅稅額應(yīng)予以沖銷。
因此，應(yīng)做賬務(wù)調(diào)整：
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 -22.5萬元(90*25%)
貸：遞延所得稅負債 22.5萬元(90*25%)
因會計折舊是10萬元，稅務(wù)折舊是100萬元，二者在2019年底的差異是90萬元。
(三)可抵扣暫時性差異的賬務(wù)調(diào)整
所謂"可抵扣暫時性差異"，是指當年年度交稅，以后年度"可抵扣"的暫時性差異。既然是以后年度"可抵扣"，那當年度已交稅款就相當于是企業(yè)的一項資產(chǎn)。比如，企業(yè)對資產(chǎn)計提了減值準備，而稅法不允許稅前扣除，就會導(dǎo)致會計上好似"多交稅"了，但是這部分"多交稅"款項在資產(chǎn)處置時可以"抵扣"。
如果企業(yè)在做計提企業(yè)所得稅的會計處理時，沒有正確區(qū)分識別可抵扣暫時性差異，或會計處理時企業(yè)沒有考慮適用會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的稅收政策等，就會導(dǎo)致計提應(yīng)交所得稅小于實際應(yīng)交數(shù)，那么賬務(wù)調(diào)整就需要補計提該部分補繳數(shù)。
不是所有的"可抵扣暫時性差異"都要確認"遞延所得稅資產(chǎn)"，需要根據(jù)謹慎性原則進行職業(yè)判斷，對有可能在以后年度得不到抵扣的暫時性差異不得確認"遞延所得稅資產(chǎn)"。比如企業(yè)每年的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都是超標的，理論上以后年度可以繼續(xù)稅前扣除的，但是實際上因為年年超標而根本就不會有這樣的機會，所以這樣就不得確認"遞延所得稅資產(chǎn)"。
因此，對于可抵扣暫時性差異的賬務(wù)調(diào)整需要分兩種情況。
第一種情況：以后年度可得到抵扣的差異部分
如匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)計提了10萬元資產(chǎn)減值準備，由于不得稅前扣除，匯算清繳需要補稅2.5萬元。但是，所補稅款在資產(chǎn)處置時可以抵扣，因此賬務(wù)調(diào)整：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.50萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 2.50萬元
說明：這種情況下，補繳稅款不會對企業(yè)的所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。
第二種情況：以后年度有可能得不到抵扣的差異部分
雖然是可抵扣暫時性差異，但是由于以后年度可能得不到抵扣，暫時性差異就變成了永久性差異，補繳稅款就會對以前年度損益產(chǎn)生影響，進而對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。
比如匯算清繳發(fā)現(xiàn)，企業(yè)超支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100萬元，由于不得稅前扣除，匯算清繳需要補稅25萬元。假定企業(yè)會計處理計提年度應(yīng)交所得稅時未考慮到該稅會差異。
雖然按照稅法規(guī)定，以后年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費低于限額時可以繼續(xù)扣除。但是，由于該企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)決定，每年的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都會超支，以前年度超支部分在以后年度不可能得到扣除。所補稅款只能作為費用支出影響當期損益，因此賬務(wù)調(diào)整：
第一步：補提"應(yīng)交企業(yè)所得稅"
借：以前年度損益調(diào)整 25.00萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 25.00萬元
第二步：追溯調(diào)整
借：盈余公積 2.50萬元(假定按10%計提)
利潤分配——未分配利潤 22.50萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 25.00萬元
(四)同時存在永久性差異、應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的賬務(wù)調(diào)整
實務(wù)中，基本上不可能存在單一的稅會差異需要賬務(wù)調(diào)整的情況，一般情況下都是多種稅會差異共同存在。因此，實務(wù)中遇到賬務(wù)調(diào)整時一定需要化繁為簡，將各種需要進行納稅調(diào)整的情況進行分門別類處理即可。
因為可能存在各種稅會差異，雖然補計了"所得稅遞延資產(chǎn)"和"所得稅遞延負債"等，但是"應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅"最終也有可能因正負相抵而變化為零(即不需要補繳稅款)。因此，匯算后即使既不補稅也不退稅的，也有可能需要進行賬務(wù)調(diào)整的。
在有多種差異存在時，會計調(diào)整分錄也可以合并進行，但是"所得稅遞延資產(chǎn)"和"所得稅遞延負債"不能相互抵消合并，其他會計科目如果相同可以合并抵消。