資產(chǎn)處置損益的會計核算處理
資產(chǎn)處置損益的用途是核算企業(yè)處置未劃分或劃分為持有待售資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。這些持有待售的非流動資產(chǎn)不包括金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。
“資產(chǎn)處置損益”賬戶屬于損益類賬戶。資產(chǎn)處置損益的結構是借方登記處置固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或資產(chǎn)組業(yè)務產(chǎn)生的凈損失，貸方登記處置非流動資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的凈收益。這些處置損益不再計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。年末，該賬戶期末余額轉入“本年利潤”賬戶。
上述企業(yè)處置損益重點是指處置非流動資產(chǎn)，包括轉讓資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、對外投資等業(yè)務產(chǎn)生的利得或損失。這些利得或損失，編制2017年度及以后期間的財務報表時，通過“資產(chǎn)處置損益”賬戶，計入當期損益。
當然，需要指出的是，資產(chǎn)處置收益不包括存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應收賬款等流動性資產(chǎn)處置;金融工具、長期股權投資處置;投資性房地產(chǎn)處置;債務重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失;子公司處置等處置損益。
不過，正常的固定資產(chǎn)報廢、無形資產(chǎn)注銷、意外災害等企業(yè)資產(chǎn)不再具有使用價值時的會計處理，則將因注銷固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。
資產(chǎn)處置損益舉例
【例1】2018年12月6日，甲公司轉讓2016年12月購入并投入使用的專用設備一臺，原價200000元，累計折舊120000元，收款116000元(含增值稅16000元)，存入銀行。
(1)注銷設備：
借：固定資產(chǎn)清理 80000
累計折舊 120000
貸：固定資產(chǎn) 20000
(2)轉讓設備：
借：銀行存款 116000
貸：固定資產(chǎn)清理 100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 16000
(3)結轉：
借：固定資產(chǎn)清理 20000
貸：資產(chǎn)處置損益——處置固定資產(chǎn)利得 20000
如果上述業(yè)務為非流動資產(chǎn)處置損失20000元，則計入“資產(chǎn)處置損益——非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶借方，做會計反分錄處理。
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)不是處置，而是報廢或予以注銷，則因此產(chǎn)生的凈損益，應分別根據(jù)不同結果計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。
可見，“資產(chǎn)處置損益”科目核算的處置損益不同于“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目核算內容。“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”等科目反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出或收入，主要包括公益性捐贈支出、非常損失、非流動資產(chǎn)盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損益等。
也就是說，固定資產(chǎn)需要毀損報廢的，不再具有使用價值的，計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”等科目;若用固定資產(chǎn)抵債、對外投資、捐贈等，這些經(jīng)營行為是為了換取對價，非流動資產(chǎn)仍然具有一定的商業(yè)價值，則應計入“資產(chǎn)處置損益”科目。
【例2】2016年12月1日，企業(yè)購入專用設備一臺，原值100000元。預計使用5年，按直線法計提折舊，期末無殘值。2018年12月6日，上述設備提前報廢。報廢時，收殘料作價500元作為原材料入庫，支付清理費15000元，以支票付訖。會計處理如下：
(1)注銷固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理 60000
累計折舊 40000
貸：固定資產(chǎn) 100000
(2)收殘料入庫：
借：原材料 500
貸：固定資產(chǎn)清理 500
(3)支付清理費：
借：固定資產(chǎn)清理 1500
貸：銀行存款 1500
(4)結轉：
借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)毀損報廢損失 61000
貸：固定資產(chǎn)清理 61000
還需要說明的是，企業(yè)債務重組時，用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)或資產(chǎn)組償還債務時，非流動資產(chǎn)作為處置價格產(chǎn)生的凈損益計入“資產(chǎn)處置損益”賬戶;因債務重組產(chǎn)生的利得或損失則計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。
【例3】2018年12月1日，企業(yè)因財務困難，經(jīng)與債權人協(xié)商達成債務重議。企業(yè)用原值100000元，計提折舊45000元的專用設備一臺，作價70000元抵償所欠甲公司應付賬款90000元。企業(yè)償還債務時，向甲公司開出增值稅專用發(fā)票，注明價款70000元，增值稅為11200元。會計處理如下：
(1)注銷固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)清理 55000
累計折舊 45000
貸：固定資產(chǎn) 100000
(2)抵償債務：
借：應付賬款——甲公司 90000
貸：固定資產(chǎn)清理 70000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 11200
營業(yè)外收入——債務重組利得 8800
(3)結轉：
借：固定資產(chǎn)清理 15000
貸：資產(chǎn)處置損益——債務重組資產(chǎn)收益 15000
資產(chǎn)處置損益列報方法
資產(chǎn)處置損益屬于“利潤表”填制項目之一。“資產(chǎn)處置損益”賬戶若為貸方余額，則為“資產(chǎn)處置收益”，作為一個單獨的報表項目，，填在《利潤表》新增“資產(chǎn)處置收益”項目中。否則，“資產(chǎn)處置損益”賬戶若為借方余額，則為“資產(chǎn)處置損失”，作為一個單獨的報表項目減項，用“-”填在《利潤表》新增“資產(chǎn)處置收益”項目中?！纠?】中的資產(chǎn)處置損益為貸方余額20000元，期末直接填在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目中即可。