查賬征收個(gè)體戶經(jīng)營所得稅怎么計(jì)算?
個(gè)人所得稅法對(duì)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的規(guī)定：
一、公式
1、應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
或=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
2、自 2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 3 1 日，對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過 100萬元的部分， 在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。
減免稅額= (個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過 100 萬元部分的應(yīng)納稅額 – 其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過 100 萬元部分÷ 經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)×(1 -50%)
3、經(jīng)營所得個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)表
二、個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額的計(jì)算
查賬征收下計(jì)稅依據(jù)的原理：同企業(yè)所得稅。
1、扣除項(xiàng)目中關(guān)注
A、對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其 40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
B、人工費(fèi)：
a、實(shí)際支付給從業(yè)人員的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
b、個(gè)體工商戶業(yè)主的工資、薪金支出，不得稅前扣除。
c、取得經(jīng)營所得的個(gè)人(個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的自然人投資者本人)，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除：費(fèi)用60 000 元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。
C、個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額 不超過其應(yīng)納稅所得額 30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。
D、研發(fā)費(fèi)用，以及研發(fā)而購置單臺(tái)價(jià)值在 10 萬元以下的測(cè)試儀器、實(shí)驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)可直接扣除。
E、招待費(fèi)、廣宣費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、利息支出：扣除要求與標(biāo)準(zhǔn)同企業(yè)所得稅。(其中：職工教育經(jīng)費(fèi)為2.5%)
2、不得扣除項(xiàng)目
A、個(gè)人所得稅稅款
B、稅收滯納金
C、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失
D、不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出、直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)
E、贊助支出
F、 用于個(gè)人和家庭的支出
G、業(yè)主為本人或?yàn)閺臉I(yè)人員支付的 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
H、個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款
I、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出
三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算： 有兩種計(jì)算辦法：查賬征稅、核定征稅。
1、查賬征稅
A、 投資者的工資不得在稅前扣除。取得經(jīng)營所得的個(gè)人(個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的自然人投資者本人)， 沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除：費(fèi)用 60 000 元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。
B、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。
C、 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
D、企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。
E、 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額 2%、14%、2.5% 的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
F、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年 銷售(營業(yè))收入 15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分， 準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
G、 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照 發(fā)生額的 60%扣除， 但最高不得超過當(dāng)年 銷售(營業(yè))收入的 5‰。
H、 企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
I、 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，根據(jù)前述規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在 其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
2、核定征收
A、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
B、應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
D、 實(shí)行 核定征稅的投資者， 不能享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
E、 取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用 60000 元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。
F、 自 2022 年 1 月 1 日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè))，一律適用 查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起 30 日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。
三、其他規(guī)定
1、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) 對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的經(jīng)營收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的 “ 利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2、 殘疾人員取得的經(jīng)營所得，符合條件的可按規(guī)定減征個(gè)人所得稅。
例1：甲個(gè)體工商戶 2020 年實(shí)際發(fā)放員工工資 30 萬元，在計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅時(shí)，扣除的員工的職工福利費(fèi)為300000×14%=42000(元)
例2：對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許對(duì)一些支出項(xiàng)目按一定標(biāo)準(zhǔn)予以稅前扣除。下列關(guān)于稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的表述中，正確的有(BD)。
A. 個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金可以據(jù)實(shí)扣除
B. 實(shí)際支付給從業(yè)人員合理的工資薪金和繳納的“三險(xiǎn)一金”可以稅前扣除
C.在經(jīng)營過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除
D.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除
例3：丙個(gè)體工商戶從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，賬證健全，2021 年 12 月取得經(jīng)營收入為 350 000元，準(zhǔn)許扣除的當(dāng)月成本、費(fèi)用(不含業(yè)主工資)及相關(guān)稅金共計(jì) 260 000 元。1～11 月累計(jì)應(yīng)納稅所得額 68 400 元(未扣除業(yè)主費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))，1～11 月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅 8200 元。除經(jīng)營所得外，業(yè)主本人沒有其他收入，屬于獨(dú)生子，且 2021 年全年均享受贍養(yǎng)老人一項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。不考慮專項(xiàng)扣除和符合稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定的其他扣除。
解：
全年應(yīng)納稅所得額=(350 000-260 000)+68 400-60 000-12*2000=74 400(元)
全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(74 400×10%-1 500)×50%=5 940×50%=2 970(元)
該個(gè)體工商戶 2021 年度應(yīng)申請(qǐng)的個(gè)人所得稅退稅額=8 200-2 970=5 230(元)