約當(dāng)產(chǎn)量法是什么意思
約當(dāng)產(chǎn)量法指將月末實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，按其完工程度折算成相當(dāng)于完工產(chǎn)品產(chǎn)量(即約當(dāng)產(chǎn)量)，然后將生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之間的比例進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的一種方法。采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用，關(guān)鍵在于正確確定在產(chǎn)品完工程度，此外還應(yīng)考慮原材料投入生產(chǎn)的方式。
應(yīng)用范圍
約當(dāng)產(chǎn)量法是生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的一種計算方法。它適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品成本中直接材料和各項加工費(fèi)用所占的比重相差不大的情況。它在工業(yè)企業(yè)的成本核算中應(yīng)用很廣泛。
約當(dāng)產(chǎn)量法的定義
所謂“約當(dāng)產(chǎn)量比例法”，就是把月末在產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度，折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量(即約當(dāng)產(chǎn)量)，然后把完工產(chǎn)品的產(chǎn)量和在產(chǎn)品的“約當(dāng)量”相加，構(gòu)成“約當(dāng)總產(chǎn)量”。再和發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用相除，得出費(fèi)用分配率，用分配率去乘完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)量，從而計算出完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本和在產(chǎn)品應(yīng)留存的成本。簡稱約當(dāng)產(chǎn)量法。
約當(dāng)產(chǎn)量法計算公式
從上述概念我們得出計算約當(dāng)產(chǎn)量可分四步，
第一步、計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工率(完工程度) (公式1);
完工率=(上道工序累計單位產(chǎn)品定額工時+本道工序單位產(chǎn)品定額工時*50%)/單位產(chǎn)品定額工時
第二步、計算費(fèi)用分配率(即每件完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用)
費(fèi)用分配率=(期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用)/(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品約當(dāng)量) (公式2);
第三步、求出在產(chǎn)品的成本
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率 (公式3);
第四步、求出完工產(chǎn)品的成本
完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率 (公式4)
實(shí)例
例1：某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，月末完工8件，在產(chǎn)品4件，完工程度50%，已知本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生1800元，月初在產(chǎn)品200元，請用約當(dāng)產(chǎn)量法分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本。
約當(dāng)產(chǎn)量=4×50%=2(件)
月初在產(chǎn)品(200)+本月生產(chǎn)費(fèi)用(1800)=全部生產(chǎn)費(fèi)用(2000)
費(fèi)用分配率 =2000/(8+2)=200
完工產(chǎn)品成本=8×200=1600(元)
在產(chǎn)品成本=2×200=400(元)
從以上可知,約當(dāng)產(chǎn)量法的實(shí)質(zhì)是把在產(chǎn)品數(shù)量折算為產(chǎn)成品數(shù)量，即在產(chǎn)品的數(shù)量相當(dāng)于多少產(chǎn)成品的數(shù)量。只要計算出在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，根據(jù)公式2、公式3和公式4就可順利求出在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。而計算約當(dāng)產(chǎn)量的關(guān)鍵是完工率(根據(jù)公式1)。
在計算完工率時，要注意實(shí)際生產(chǎn)中在產(chǎn)品耗用的原材料和加工費(fèi)用(直接工資、制造費(fèi)用等)的情況是不一樣的，所以我們必須分開討論加工費(fèi)用的完工率和原材料的完工率(也稱投料率，下文用投料率表示)。因此，實(shí)際工作中在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量一般要求分成本項目計算，即算出直接材料的月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本、直接人工的月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)成品成本、制造費(fèi)用等加工費(fèi)用的月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本，然后匯總得出月末在產(chǎn)品全部成本。即：
月末在產(chǎn)品成本=直接材料月末在產(chǎn)品成本+直接人工月末在產(chǎn)品成本+制造費(fèi)用等月末在產(chǎn)品成本
完工產(chǎn)品成本=月末直接材料完工產(chǎn)品成本 +月末直接人工完工產(chǎn)品成本 +制造費(fèi)用等完工產(chǎn)品成本
首先我們看加工費(fèi)用的完工率的計算。在產(chǎn)品完工程度的測定，對于費(fèi)用分配的正確性有著決定性的影響。問題在于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復(fù)雜，一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測定或其他方法，計算在產(chǎn)品的完工程度。在具備較健全的產(chǎn)品的工時定額的情況下，可以按每道工序累計單位工時定額除以單位產(chǎn)品工時定額計算求得。
某工序在產(chǎn)品完工程度=(前一道工序的工時定額 + 本道工序的工時定額×本道工序的平均完工程度)/ 工時定額
在上列公式中，本工序的工時定額乘以50%，是因該工序中各件在產(chǎn)品的完工程度不同，為了簡化完工程度的測算工作，都按平均完工50%計算。
例2：長城工廠乙產(chǎn)品的工時定額為40小時，經(jīng)兩道工序產(chǎn)成，這兩道工序的工時定額分別為24小時和16小時，求兩道工序的完工率。
第1道工序完工率=24×50%/40×100%=30%
第2道工序完工率=(24+16×50%)/40×100%=80%
為什么第二工序完工率要加上第一序的定額工時呢?
原因是第二工序在產(chǎn)品是第一工序完成加工后轉(zhuǎn)到第二工序的在產(chǎn)品，所以應(yīng)該加上，以此類推。
假設(shè)上例第三工序工時為40，則第三工序完工率：
第3道工序完工率=(24+16+40×50%)/80×100%
=75%
其次，我們看原材料的投料率(完工率)的計算。
如果原材料在開工時一次投入，那么在產(chǎn)品耗用的材料同完工產(chǎn)品耗用的相等，即投料率100%。此時費(fèi)用按完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配
如果直接材料分工序在每工序開始時一次投入，則每一工序內(nèi)的在產(chǎn)品所耗用的直接材料與該工序完工的半成品所耗用的直接材料相同，因而：
某道工序在產(chǎn)品完工率 = (前一道工序投料定額 + 本道工序投料定額)/ 材料消耗定額
假定長城工廠丙產(chǎn)品的材料消耗定額為80千克，經(jīng)兩道工序產(chǎn)成。這兩道工序的材料消耗定額分別為32千克和48千克，直接材料在每道工序開始時一次投入。其完工率計算如下：
第1道工序完工率=32/80 ×100%
= 40%
第2道工序完工率=(32+48)/80 ×100%
=100%
如果直接材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，且在第一工序也是陸續(xù)投入的，則直接材料費(fèi)用的投料率可按下式計算：
某工序在產(chǎn)品直接材料完工程度 = (前一道工序的投料定額+本道工序的投料定額×本道工序的平均完工程度)/ 材料消耗定額。
假定前述長城工廠乙產(chǎn)品的直接材料投入為：第1道工序材料消耗定額32千克，第2道工序材料消耗定額48千克，與加工進(jìn)度不一致(第1道工序工時定額24小時，第2道工序工時定額16小時)。按材料消耗定額計算的在產(chǎn)品完工程度為：
第1道工序完工率=32×50% / 80 ×100%
=20%
第2道工序完工率=(32 + 48×50%)/ 80 ×100%
= 70%
注意事項
以約當(dāng)量計算分配費(fèi)用時，關(guān)鍵問題在于在產(chǎn)品分項目的投料和加工程度怎么確定。一般都按50%來計算，這也有一定道理，產(chǎn)品在不同工序加工時，出來的在產(chǎn)品加工程度有的在50%之前，有的接近100%，對一種產(chǎn)品來說既不以前面完工程度來計算，也不以最后面的完工程度來計算，而采用折中的辦法，那就是以50%以后多加工部分去彌補(bǔ)50%以前少加工的部分。因此，一般都按50%作為在產(chǎn)品完工程度來進(jìn)行計算的道理就在這里。這樣的計算從理論上講是說得通，但在實(shí)際工作中情況是千差萬別的，需要具體準(zhǔn)確的計算。
投料程度的確定
直接材料的投料程度應(yīng)根據(jù)具體情況分別予以確定。
?、?原材料在生產(chǎn)開始時一次投入的，在產(chǎn)品的投料程度為100%。即完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在一次投料的情況下，不管后面的加工程度如何，但在劃分材料份額時是平分的;
?、?原材料在生產(chǎn)過程中是陸續(xù)、均衡地投入的，在產(chǎn)品投料程度的計算方法與加工程度的計算方法相同(參考加工程度的計算);
③ 原材料分次投入，并在各工序開始時一次投入。其計算公式如下：
某道工序上的產(chǎn)品投料程度=到本工序?yàn)橹沟睦塾嫴牧舷亩~/完工產(chǎn)品材料消耗定額
加工程度的確定
參考生產(chǎn)進(jìn)度、工序等因素確定。
當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)度比較均衡，各道工序在產(chǎn)品加工數(shù)量相差很大時，全部在產(chǎn)品加工程度都可以按50%平均計算，否則，各道工序在產(chǎn)品的加工程度應(yīng)按工序分別測定。在分別工序測定在產(chǎn)品加工程度時，應(yīng)根據(jù)它所經(jīng)各工序的累計工時定額與完工產(chǎn)品工時定額的比例進(jìn)行測算的。在產(chǎn)品加工程度的計算公式如下：
某道工序上的在產(chǎn)品加工程度=(前面各道工序的累計工時定額+本道工序工時定額×50%)/完工產(chǎn)品工時定額×100%
上列公式中“前面各道工序的累計工時定額”由于在產(chǎn)品已經(jīng)完工，所以前面各道工序的工時定額都以100%計入，對于公式中“本道工序工時定額”，由于對本道工序的加工程度一般不逐一測定，而是以本道工序工時定額的50%計入。
月末要計算出完工產(chǎn)品成本時，必須先根據(jù)各道工序的月末在產(chǎn)品數(shù)量和確定的加工程度，以便計算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，而后求得加工項目的費(fèi)用分配率，據(jù)以分配加工費(fèi)用。