最近一段時(shí)間，許多企業(yè)辦稅人員都接到了本企業(yè)員工的詢問——為何工資條中顯示的個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳稅款越來越多？其實(shí)，這主要是因?yàn)樽钚滦抻喌膫€(gè)人所得稅法采用了累計(jì)預(yù)扣法。只要準(zhǔn)確理解了累計(jì)預(yù)扣法，這個(gè)問題就迎刃而解了。
疑惑：預(yù)扣稅款越來越多
6月初，張某收到了自己5月份的工資單?？粗约旱墓べY明細(xì)，張某很不解：為何這個(gè)月的個(gè)稅稅款比今年前3個(gè)月高出很多？
原來，張某是甲公司員工，每月個(gè)人所得稅稅款預(yù)繳工作由甲公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。張某目前有一個(gè)女兒，正就讀小學(xué)三年級(jí)。2019年，張某每月應(yīng)發(fā)工資均為20000元，按照規(guī)定繳納的“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除每月合計(jì)1500元，沒有減免稅收入及減免稅額等優(yōu)惠；張某每月可享受子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，且無其他專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。
張某比對(duì)著自己的工資條，發(fā)現(xiàn)自己1月份的個(gè)稅預(yù)繳稅款為375元，2月份為375元，3月份為480元，4月份和5月份的稅款已經(jīng)增加至1250元。
分析：這是一種正常現(xiàn)象
張某在咨詢了單位財(cái)務(wù)人員后才知道，其實(shí)，這主要是最新修訂的個(gè)人所得稅法采用了累計(jì)預(yù)扣法的緣故。在了解了累計(jì)預(yù)扣法的原理及計(jì)算方法后，張某的困惑解決了。
累計(jì)預(yù)扣法，指?jìng)€(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以自然人納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。
累計(jì)預(yù)扣法下，每月為員工預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算公式為：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。其中，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。
據(jù)此，累計(jì)預(yù)扣法下，員工每月預(yù)扣預(yù)繳稅款都是以全年累計(jì)工資、薪金所得為基礎(chǔ)來計(jì)算的。由于累計(jì)收入逐月增加，盡管員工每月收入一樣，卻有可能會(huì)出現(xiàn)適用稅率上升，預(yù)扣稅款“前低后高”的現(xiàn)象。
不過，新個(gè)稅法采用的是綜合所得按年納稅，并在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)采用累計(jì)預(yù)扣法。對(duì)大部分只有一處工資、薪金所得的自然人納稅人來說，納稅年度終了時(shí)，預(yù)扣預(yù)繳的稅款基本等于其年度應(yīng)納稅款，次年無須再辦理匯算清繳申報(bào)。只要全年工資、薪金所得保持一致，個(gè)稅的稅收負(fù)擔(dān)是一樣的，全年收入無論怎樣分配到各個(gè)月份，全年的整體應(yīng)納稅額都是相同的。
提醒：關(guān)注三個(gè)實(shí)操要點(diǎn)
與舊稅法相比，累計(jì)預(yù)扣法的計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，扣繳義務(wù)人和自然人納稅人理解和落實(shí)難度有一定程度的增加。因此，筆者建議扣繳義務(wù)人，要關(guān)注以下操作要點(diǎn)，準(zhǔn)確履行扣繳義務(wù)，減輕自身工作負(fù)擔(dān)。
一是用好扣繳軟件，解決計(jì)算復(fù)雜問題。對(duì)于累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算相對(duì)復(fù)雜的問題，扣繳義務(wù)人通過扣繳軟件可以基本解決。在實(shí)際計(jì)算稅款時(shí)，企業(yè)只需將員工本月的工資、薪金和專項(xiàng)扣除等數(shù)據(jù)錄入稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的免費(fèi)扣繳軟件，就能直接計(jì)算出本月應(yīng)預(yù)繳的稅款，自身工作難度降低。
二是做好累計(jì)預(yù)扣法的宣傳輔導(dǎo)。建議企業(yè)通過多種方式對(duì)員工開展宣傳輔導(dǎo)，對(duì)累計(jì)預(yù)扣法的原理、計(jì)算方法進(jìn)行解釋說明。尤其需要向員工解釋清，出現(xiàn)稅負(fù)“前低后高”是正?，F(xiàn)象。實(shí)際上，累計(jì)預(yù)扣法的實(shí)施，減少了員工的資金占用，相當(dāng)于給予員工提供了一筆無息貸款。
三是工資、薪金所得與其他綜合所得的預(yù)扣方法有區(qū)別。新個(gè)稅法下，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得一并納入自然人納稅人的綜合所得，但預(yù)扣預(yù)繳方法有所不同，這需要企業(yè)予以關(guān)注。工資、薪金所得適用累計(jì)預(yù)扣法，勞務(wù)報(bào)酬等所得則基本沿用了原來的按月或按次預(yù)扣方法，以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，再按照相應(yīng)規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅額。最后在年度終了后對(duì)綜合所得進(jìn)行匯算清繳、多退少補(bǔ)。當(dāng)然，值得扣繳義務(wù)人關(guān)注的是，勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣率、稿酬所得的收入額有特別規(guī)定。