其他債權(quán)投資的賬務(wù)處理
其他債權(quán)投資是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目的(收本收息)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，在特定日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金及未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。債權(quán)性投資。
賬面余額：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整三個(gè)明細(xì)科目之和;賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)四個(gè)明細(xì)科目之和;攤余成本：有減值損失的時(shí)候，用賬面余額減減值損失，沒有減值損失時(shí)，賬面余額就是攤余成本。
其他債權(quán)投資例題解析
1、取得該項(xiàng)債權(quán)投資：1、公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬價(jià)值。2、已到付息期未領(lǐng)取的利息或已宣告未領(lǐng)取的股息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)。
13年1月1日支付900萬(wàn)元購(gòu)入一面值1000萬(wàn)元3年期的債券，另支付20萬(wàn)元的交易費(fèi)用，票面利率5%，實(shí)際利率8%，到期一次還本付息。
借：債權(quán)投資——成本(面值)1000萬(wàn)
應(yīng)收利息/債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 0
貸：銀行存款 (注意交易費(fèi)用)900+20=920萬(wàn)
債權(quán)投資——利息調(diào)整 80萬(wàn)
2 、后續(xù)計(jì)量 債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息科目為債權(quán)面值乘以債權(quán)利率，投資收益為攤余成本乘以實(shí)際利率，債權(quán)投資——利息調(diào)整為二者之差。此處難點(diǎn)在于攤余成本的計(jì)算，攤余成本為債權(quán)投資科目所有明細(xì)之和，例如下題：第0年年末的攤余成本為1000-80=920，計(jì)算第一年投資收益的依據(jù);第一年年末攤余成本為920+50+23.6=993.6，計(jì)算第二年投資收益的依據(jù);第二年年末攤余成本為993.6+50+29.49=1073.09，計(jì)算第三年投資收益的依據(jù);第三年年末攤余成本為1073.09+50+26.91=1150，收本收息后攤余成本余額為0.
第一年13年12月31日：計(jì)提利息，公允價(jià)值為950萬(wàn)元
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 50萬(wàn) (雙面1000*5%=50)
債權(quán)投資——利息調(diào)整 23.6萬(wàn) (差額，可借可貸)
貸：投資收益 73.6 萬(wàn) (攤余成本：1000-80=920 攤余成本*實(shí)際利率=920*8%=73.6)
借：其他綜合收益 43.6萬(wàn)(第一年末的公允價(jià)值950-第一年末的賬面余額，此題不考慮減 值賬面余額就是攤余成本993.6=-43.6)
貸：債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 43.6萬(wàn)
第二年14年12月31日：計(jì)提利息 ，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 50萬(wàn) (雙面1000*5%=50)
債權(quán)投資——利息調(diào)整 29.49萬(wàn) (差額，可借可貸)
貸 ：投資收益 79.49萬(wàn)(攤余成本：920+23.6+50=993.6 攤余成本*實(shí)際利率=993.6*8%=79.49
借：債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 70.51萬(wàn) (第二年末的公允價(jià)值1100-第二年末的賬面余額，此題不考慮減值，賬面余額就是攤余成本1073.09=26.91，第一年有一個(gè)貸方余額43.6，本次公允價(jià)值變動(dòng)為70.51)
貸：其他綜合收益 70.51萬(wàn)
第三年15年12月31日：計(jì)提利息 ，公允價(jià)值1250萬(wàn)元
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 50萬(wàn) (雙面1000*5%=50)
債權(quán)投資——利息調(diào)整 26.91萬(wàn) (80-23.6-29.49=26.91)
貸：投資收益 76.91 萬(wàn) (50+326.91=76.91)
借：債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 23.09萬(wàn) (第三年末的公允價(jià)值1250-第三年末的賬面余額，此題不考慮減值，賬面余額就是攤余成本1150=50，第二年末有一個(gè)借方余額26.91，本次公允價(jià)值變動(dòng)為23.09)
貸：其他綜合收益 23.09萬(wàn)
收本收息：借：銀行存款 1250萬(wàn) (到期日公允價(jià)值)
貸：債權(quán)投資——成本 1000萬(wàn)
債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 150萬(wàn)
債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 50萬(wàn)(-43.6+70.51+23.09=50，余額在借方，貸方轉(zhuǎn)走)
投資收益 50萬(wàn)
借：其他綜合收益 50萬(wàn)
貸：投資收益 50 萬(wàn)(-43.6+70.51+23.09=50，余額在貸方方，借方轉(zhuǎn)走)
3、中途處置，1、出售價(jià)款與賬面價(jià)值的差計(jì)入當(dāng)期損益;2、結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益入當(dāng)期損益
假如在15年1月1日將該債權(quán)出售，取得價(jià)款1300萬(wàn)元，第二年結(jié)束，第二年公允價(jià)值1100萬(wàn)元，
借：銀行存款 1300萬(wàn)
債權(quán)投資——利息調(diào)整 26.91萬(wàn)(80-23.6-29.49=26.91，余額在貸方，借方轉(zhuǎn)走)
貸：債權(quán)投資——成本 1000萬(wàn)
債權(quán)投資 —應(yīng)計(jì)利息 100 萬(wàn)(50+50=100)
債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 26.91萬(wàn)(-43.6+70.51=-26.91，余額在借方，貸方轉(zhuǎn)走)
投資收益 200萬(wàn)
借：其他綜合收益 26.91萬(wàn)(-43.6+70.51=26.91余額在貸方，借方轉(zhuǎn)走)
貸：投資收益 26.91萬(wàn)
此題沒有考慮減值，如有減值，計(jì)算攤余成本時(shí)將減值減掉，再乘以實(shí)際稅率;處置的時(shí)候相應(yīng)的也要把減值作為賬面價(jià)值的組成部分，在第一筆分錄上余額反向轉(zhuǎn)走，計(jì)入分錄的借方，最后差額計(jì)入投資收益。
做此類題目的小技巧1、最好是在草稿紙上畫丁字賬，這樣余額就一目了然，文中采用了算式的方法2、此類題目可以跟債權(quán)投資一樣，把利息都計(jì)算出來(lái)，分錄也寫好，因?yàn)榍鞍氩糠指鷤鶛?quán)投資是一樣的會(huì)計(jì)處理，最后去與公允價(jià)值比較補(bǔ)差。