使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。
但是，在稅務方面，對于承租人依然需要區(qū)分經營租賃和融資租賃。
（一）會計處理
1.使用權資產的計量基礎
在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產進行初始計量。該成本包括下列四項:
（1）租賃負債的初始計量金額。
（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額：存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額。
（3）承租人發(fā)生的初始直接費用。
（4）承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。
2.使用權資產初始計量的會計分錄
為說明使用權資產處理計量的會計分錄，下面分步驟進行說明。特別申明：下述的會計分錄在實務中，是可以合并在一起做的，而不用分別做。
（1）確認租賃負債：
借：使用權資產
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（首筆租金的進項稅額）
租賃負債-未確認融資費用
應交稅費-待抵扣進項稅額（未付租賃對應的稅額）
貸：租賃負債-租賃付款額（含稅金額）
銀行存款（首筆租金）
說明：在多數(shù)教科書中，在講述新租賃準則時，通常是“假設不考慮相關稅費影響”，但是在實務中必然會涉及到稅費問題。因此，未真實反映企業(yè)“租賃負債-租賃付款額”應按照租賃合同約定金額確認，即按照含稅金額確認；在按照含稅金額確認租賃負債后，稅額部分就計入“應交稅費-待抵扣進項稅額”。
（2）承租人支付的初始費用計入：
借：使用權資產
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款/預付賬款等
（3）按預計將發(fā)生的拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值：
借：使用權資產
貸：預計負債
（4）收到租賃激勵或從租賃負債中扣減租賃激勵：
①收到租賃激勵
借：銀行存款
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（紅字）
貸：使用權資產
說明：收到租賃激勵時，可能是出租人退還部分租金，出租人可開具增值稅紅字專票，做折讓處理，承租人需要沖減進項稅額。如果出租人沒有開具紅字發(fā)票，承租人收到租賃激勵，也應做進項稅額轉出。
②從租賃負債中扣減租賃激勵
借：租賃負債-租賃付款額
貸：使用權資產
租賃負債-未確認融資費用
應交稅費-待抵扣進項稅額
（二）租賃資產的稅務處理及稅會差異分析
稅務方面，對于租賃業(yè)務承租人依然需要劃分為經營租賃和融資租賃。對于承租人租賃形式的劃分，按照舊租賃準則標準進行。
1.經營租賃的稅務處理與稅會差異分析
在稅務方面，對于屬于經營租賃的，不需要確認租賃資產的計稅基礎。比如，承租人租賃房屋，租賃期限3年，構成稅務上的經營租賃，在稅務上是不需要確認該租賃資產（房屋）的計稅基礎，而是直接分期扣除租賃費用即可。
會計方面，按照新租賃準則，除短期租賃和低價值租賃外，承租人會計處理不再區(qū)分經營租賃和融資租賃，需要在租賃開始日確認使用權資產和租賃負債。
對于經營租賃發(fā)生的初始費用，稅務方面可以在實際發(fā)生的年度按規(guī)定稅前扣除或作為“長期待攤費用”分期扣除；而會計方面，按照新租賃準則計入“使用權資產”的原值。
2.融資租賃的稅務處理與稅會差異分析
對于融資租賃，稅務方面需要確認租賃資產的計稅基礎。
相關規(guī)定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：(三)融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。
會計方面，對于融資租入固定資產，新租賃準則確認為“使用權資產”，以租賃合同約定的付款總額折現(xiàn)后現(xiàn)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。
因此，對于融資租入固定資產，計稅基礎與會計原值之間相差一個“未確認融資費用”。
（三）實務案例 【案例】承租人在租賃開始日的財稅處理
2020年12月，承租人甲公司就某棟建筑物的某一層樓與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，并擁有5年的續(xù)租選擇權。租賃期開始日：2021年1月1日。
有關資料如下：
(1)初始租賃期內的不含稅租金為每年50 000元，續(xù)租期間為每年55 000元，所有款項應于每年年初支付；實際支付時，加上按照法定稅率計算的增值稅稅額，乙公司開具租金增值稅憑證。2021年初，乙公司開具征收率為5%的專票，租金甲公司已經支付。
(2)為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為20000元，其中,15000元為向該樓層前任租戶支付的款項,5000元為向促成此租賃交易的房地產中介支付的傭金；收到的發(fā)票均為普票。
(3)作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司5000元的傭金。
(4)在租賃期開始日，甲公司評估后認為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權，因此，將租賃期確定為10年；
(5)甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為每年5%，該利率反映是甲公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權資產等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。
甲公司為一般納稅人，租金發(fā)票的進項稅額可抵扣。
分析：
1.承租人甲公司的會計處理如下：
第一步，計算租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值，并確認租賃負債和使用權資產。
在租賃期開始日，甲公司支付第1年的租金50000元，并以剩余9年租金(每年50000元)按5%的年利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值計量租賃負債。計算租賃付款額現(xiàn)值的過程如下：
剩余9期租賃付款額（不含稅）=5000×9=450 000(元)；
含稅租賃付款額=450 000×(1+5%)=472 500(元)；稅額=450 000×5%=22 500(元)；
租賃負債=剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值=50000×(P A,5%,9)=355391(元)；
未確認融資費用=剩余9期租賃付款額-剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值=450 000-355 391=94 609(元);
借：使用權資產 405 391
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 2 500
租賃負債——未確認融資費用 94 609
應交稅費-待抵扣進項稅額 22 500
貸：租賃負債——租賃付款額 472 500
銀行存款(第1年的租賃付款額) 52 500
第二步，將初始直接費用計入使用權資產的初始成本。
借：使用權資產 20 000
貸：銀行存款 20 000
第三步，將已收的租賃激勵相關金額從使用權資產入賬價值中扣除。
借：銀行存款 5 000
貸：使用權資產 5 000
綜上，甲公司使用權資產的初始成本為：405 391+20 000-5 000=420 391(元)
2.稅務處理
該租賃在稅務上，構成經營租賃，不需要也不能確認資產，支付租金在租賃期間直接稅前扣除即可。
對于初始直接費用，扣除出租人承擔部分，可以直接在發(fā)生年度稅前扣除，或作為“長期待攤費用”在不短于3年內分期攤銷扣除。