進(jìn)口消費(fèi)稅怎么算?
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算方法如下：
【注】由于進(jìn)口商品，國(guó)外的銷售價(jià)無(wú)法核實(shí)，不能直接作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)直接使用。
(1)從量計(jì)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率(與組價(jià)無(wú)關(guān))
(2)從價(jià)或復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率
【注】應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
【案例】某貿(mào)易公司某月以郵運(yùn)方式從國(guó)外進(jìn)口一批高檔化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)格為30萬(wàn)元、郵費(fèi)1萬(wàn)元。當(dāng)月將該批化妝品銷售取得不含稅收入55萬(wàn)元。該批化妝品關(guān)稅稅率為15%、消費(fèi)稅稅率為15%。
【案例分析】應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=(30+1)×(1+15%)÷(1-15%)×15%=6.29(萬(wàn)元)。
【案例】某公司(增值稅一般納稅人)進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為30%，摩托車消費(fèi)稅稅率為3%。
【案例分析】關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50(萬(wàn)元);進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=(50+15)÷(1-3%)×3%=2.01(萬(wàn)元);
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=(50+15)÷(1-3%)×13%=8.71(萬(wàn)元)。
【案例】某日化企業(yè)(地處市區(qū))為增值稅一般納稅人，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)與甲企業(yè)(地處縣城)簽訂加工合同，為甲企業(yè)加工一批高檔化妝品，甲企業(yè)提供的原材料不含稅成本為20萬(wàn)元，加工結(jié)束后開具增值稅專用發(fā)票，注明收取加工費(fèi)及代墊輔助材料價(jià)款共計(jì)8萬(wàn)元、增值稅1.04萬(wàn)元。
要求：(1)該企業(yè)受托加工高檔化妝品應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅;
【案例分析】(1)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(20+8)/(1-15%)×15%=4.94(萬(wàn)元)
(2)進(jìn)口一批高檔化妝品作原材料，支付貨價(jià)60萬(wàn)元、購(gòu)貨傭金3萬(wàn)元，支付進(jìn)口化妝品運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用及保險(xiǎn)費(fèi)用共計(jì)9萬(wàn)元，支付包裝勞務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為20%;支付海關(guān)監(jiān)管區(qū)至公司倉(cāng)庫(kù)不含稅運(yùn)費(fèi)1.1萬(wàn)元，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，本月生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口高檔化妝品的80%。
要求：(2)該企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金;
【案例分析】(2)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(60+9+1)×20%=14(萬(wàn)元)
組成計(jì)稅價(jià)格=(60+9+1)×(1+20%)/(1-15%)=98.82(萬(wàn)元)
應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=98.82×13%=12.85(萬(wàn)元)
應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=98.82×15%=14.82(萬(wàn)元)
應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=14+12.85+14.82=41.67(萬(wàn)元)
(3)將普通護(hù)膚品和高檔化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場(chǎng)一次購(gòu)買240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬(wàn)元，其中包括普通護(hù)膚品18萬(wàn)元，高檔化妝品30萬(wàn)元。
(4)銷售其他高檔化妝品取得不含稅銷售額150萬(wàn)元。
(5)將成本為1.4萬(wàn)元的新研制的高檔化妝品贈(zèng)送給消費(fèi)者使用。
高檔化妝品的成本利潤(rùn)率為5%，高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%。
要求：(3)該企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅;
要求：(4)該企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。
【案例分析】(3)銷項(xiàng)稅額=[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×13%+1.04=27(萬(wàn)元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=1.1×9%+12.85=12.95(萬(wàn)元)
應(yīng)納增值稅=27-12.95=14.05(萬(wàn)元)
【案例分析】(4)應(yīng)納消費(fèi)稅=[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×15%-14.82×80%=18.1(萬(wàn)元)。
【小結(jié)】消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)：
(1)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)：組價(jià)=【成本×(1+消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率)+定額稅】/(1-消費(fèi)稅稅率)
(2)委托加工環(huán)節(jié)：組價(jià)=【材料成本+加工費(fèi)+定額稅】/(1-消費(fèi)稅稅率)
(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià)=【完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅】/(1-消費(fèi)稅稅率)
【注】計(jì)算組價(jià)時(shí)，定額稅只在分子上參與計(jì)算，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，才需要從價(jià)稅加上定額稅。
【注】進(jìn)口卷煙若題目未給稅率時(shí)要判斷稅率：
(1)先用36%測(cè)試：?jiǎn)螚l組價(jià)=(完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅)÷(1-36%);若單條組價(jià)<70元/條，適用比例稅率36%;則直接計(jì)算應(yīng)納稅額;
(2)若單條組價(jià)≥70元/條，則適用比例稅率56%;按56%重新計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，再計(jì)算應(yīng)納稅額。